Uruguay positioniert sich weiterhin als zuverlässiges und attraktives Ziel für ausländische Investoren.

Steuern in Uruguay

Einzelpersonen und Unternehmen können in Uruguay Unternehmen gründen, ohne vorherige Anforderungen erfüllen oder Sondergenehmigungen vom Staat einholen zu müssen, noch ist es erforderlich, einen lokalen Partner zu haben. Der Devisenmarkt ist frei und es besteht völlige Freiheit beim Kauf und Verkauf von Fremdwährungen.

In Uruguay gibt es keine Diskriminierung bei der Behandlung von inländischem und ausländischem Kapital, und Anreize zur Investitionsförderung stehen beiden zur Verfügung. Auch der Zuteilung von ausländischem Kapital in Unternehmen sind keine Grenzen gesetzt. Der Finanzmarkt ist völlig frei, für den Zu- oder Abfluss von Fremdwährungen ist keine vorherige Genehmigung erforderlich. Es gibt keine Beschränkungen für den Ein- oder Austritt von Kapital, die Übertragung von Gewinnen, Dividenden, Zinsen usw., unbeschadet der Vorschriften zur Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung.

Das Steuersystem in Uruguay

Das Steuersystem ist landesweit einzigartig und basiert auf dem Quellenprinzip, d. h. Einkünfte und im Ausland belegene Vermögenswerte aus ausländischen Quellen werden in der Regel nicht besteuert.

Uruguay verfügt über mehrere Anreize und Leistungssysteme für Investoren, die an verschiedene Arten von Aktivitäten angepasst werden können, unabhängig davon, ob es sich um Industrie-, Handels- oder Dienstleistungsaktivitäten handelt, die im Land durchgeführt werden sollen. Zu den wichtigsten verfügbaren Anreizsystemen gehören das Investitionsgesetz, Freihandelszonen, das Freihafen- und Flughafenregime, Industrieparks und die vorübergehende Zulassung. Dieses Dokument ist eine Zusammenfassung der wichtigsten Vorteile, die das Land sowohl für inländische als auch für ausländische Investoren bietet, und es gibt keine Diskriminierung zwischen beiden aus steuerlicher Sicht oder im Hinblick auf die Qualifikation für die Leistungssysteme.

Analyse der steuerlichen Anreize für vielfältige Branchen

In den ersten vier Kapiteln werden die steuerlichen Vorteile des Investitionsförderungsgesetzes und seiner ergänzenden Regelungen beschrieben. Dieses Gesetz umfasst: allgemeine Leistungen für alle Investitionen, die den darin festgelegten Bedingungen entsprechen; Leistungen, die für bestimmte Arten von Aktivitäten spezifisch sind, darunter unter anderem externe Finanzvermittlung, Baugewerbe, Forstwirtschaft, grafische Industrie, See- oder Flugnavigation, Software, Fahrzeuge oder Autoteile, Biokraftstoffe, Kommunikationsbranche und Wohnungsbau, sowie Leistungen, die beantragt werden können konkrete Investitionsvorhaben.

Die verbleibenden Kapitel beschreiben die Behandlung von Holdinggesellschaften, den Betrieb von Industrieparks, Freihandelszonen, Freihäfen und Flughäfen in Uruguay und die Vorteile, die die entsprechenden Vorschriften sowohl für potenzielle Nutzer als auch für potenzielle Betreiber bieten. Anschließend werden die Funktionsweise und die Vorteile von öffentlich-privaten Partnerschaftsvereinbarungen beschrieben, einem von Uruguay in Infrastrukturangelegenheiten häufig eingesetzten Instrument.

Abschließend werden im letzten Kapitel die verschiedenen Außenhandelsregelungen beschrieben: Steuerrückerstattung, vorläufige Einfuhr, Ausfuhrsteuererstattung, Rückerstattung und Zolllagerhaltung

URUGUAYS STEUERSYSTEM

HAUPTMERKMALE

»Das uruguayische Steuersystem umfasst indirekte und direkte Steuern, die im Allgemeinen durch die Einkommensquelle definiert werden. Indirekte Steuern sind die Haupteinnahmequelle des Staates.

»Die wichtigsten Steuern, die sich auf Unternehmensaktivitäten auswirken, sind die Mehrwertsteuer (MwSt.), die Vermögenssteuer (in spanischer IP) und die Körperschaftssteuer (CIT)auf Spanisch IRAE)

»Einkünfte werden je nach Status des Verdieners mit der Körperschaftssteuer (Corporate Corporate Income Tax, IRAE), der Personal Income Tax (IRPF) oder der Non-Resident Income Tax (IRNR) besteuert.

»Da sie von einer weitreichenden Steuerbefreiung profitieren, unterliegen diejenigen, die in Freihandelszonen (FTZ) tätig sind, keiner Besteuerung (mit Ausnahme speziell ausgeschlossener Branchen).

RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN

Gesetzgebung:

Die aktuelle Verfassung überträgt der Legislative die Befugnis, nationale Steuern zu genehmigen, während die Aufgabe der Verwaltung und Erhebung von Steuern der Exekutive obliegt.

Während des ersten Halbjahres jeder Amtszeit des Präsidenten (fünf Jahre) legt die Exekutive der Legislative den Staatshaushalt mit den geplanten Ausgaben und Investitionen zur Genehmigung vor und legt die zur Finanzierung des Haushalts erforderlichen Ressourcenquellen fest.

Die 19 Ministerien, aus denen das Land besteht, sind jeweils befugt, über ihre Kommunalverwaltungen bestimmte spezifische Arten lokaler Steuern vorzuschreiben, einzuziehen und zu kontrollieren – im Wesentlichen städtische und vorstädtische Grundsteuern, Steuern auf Fahrzeuge sowie Gebühren für Versorgungsunternehmen und Rechnungsprüfer. In diesem Zusammenhang sind die Steuer auf Immobilien, die Kraftfahrzeugsteuer und die Hygiene– und Lebensmittelkontrollsteuer die wichtigsten Steuern, obwohl die Auswirkung dieser Steuern auf Unternehmensaktivitäten im Allgemeinen nicht signifikant ist.

Die Steuerbehörden sind nicht befugt, Steuergesetze zu ändern. Während die Verfassung Regelungen mit rückwirkender Wirkung nicht ausdrücklich verbietet, wird in der Rechtsprechung und in Mehrheitsdoktrinen dies traditionell so ausgelegt

Das Verbot ist in den allgemeinen Grundsätzen der Verfassung verankert. In der Praxis werden keine rückwirkenden Gesetze erlassen.

Jurisprudenz

Die Steuergesetze in Uruguay werden auf die gleiche Weise ausgelegt wie jedes andere Recht, wobei alle in der Rechtswissenschaft anerkannten Methoden zum Einsatz kommen. Auch die Analogie ist eine zulässige Methode zur Schließung von Rechtslücken, allerdings mit der Einschränkung, dass dadurch weder das steuererzeugende Ereignis verlängert noch Verstöße oder Befreiungen geschaffen werden dürfen.

In Uruguay stellen nur Rechts- oder Regulierungsnormen eine Rechtsquelle dar, nicht die Rechtsprechung. Ungeachtet des Vorstehenden werden zur Stützung der Position der Prozessparteien in der Regel gerichtliche Präzedenzfälle herangezogen. Bei der Auslegung des Sachverhalts gebietet der Realitätsgrundsatz, in Steuersachen auf die Verwendung unzulänglicher Rechtsformen zu verzichten, wobei in solchen Fällen der Inhalt der Rechtsform vorzuziehen ist.

Steuerverstöße

Verstöße gegen die Vorschriften zur Buchführung und Belegdokumentation der vom Steuerzahler durchgeführten Transaktionen, zur Einreichung von Steuererklärungen und zur Zahlung oder Einbehaltung von Steuern werden gemäß den Bestimmungen der Abgabenordnung geahndet.

Verbindliche Beratungen

Wenn ein Steuerpflichtiger eine Klärung der Interpretation einer Norm durch die Steuerbehörde im Hinblick auf eine reale Situation benötigt, kann der Steuerpflichtige von der Steuerbehörde eine schriftliche Stellungnahme zu dem betreffenden Thema einholen. In einem solchen Fall ist die Steuerbehörde verpflichtet, das unterstützte Kriterium gegenüber dem Steuerpflichtigen aufrechtzuerhalten. Jede Änderung dieses Kriteriums muss dem Steuerzahler mitgeteilt werden und wird erst nach einer solchen Mitteilung wirksam. Die Veröffentlichung der Antworten auf die Konsultationen ist zwar nicht für alle Steuerzahler bindend, ermöglicht es den Steuerzahlern jedoch, die Meinung der Steuerbehörde zu einer solchen Situation zu verstehen.

HAUPTSTEUERN

Das uruguayische Steuersystem wird größtenteils durch die Anwendung indirekter Steuern finanziert. Im Jahr 2020 machte die Mehrwertsteuer (MwSt.) etwa 46 % des Umsatzes aus. Die Erhebung direkter Steuern (insbesondere auf Einkommen und Vermögen) machte im Jahr 2020 mit 40 % der Einnahmen einen geringeren Anteil aus.

Körperschaftssteuer

Die Körperschaftssteuer (in Spanisch IRAE) ist eine jährliche Steuer von 25 % auf Nettoeinkommen aus uruguayischen Quellen, die aus wirtschaftlichen Aktivitäten jeglicher Art stammen. Als Einkünfte aus uruguayischen Quellen gelten Einkünfte, die aus in Uruguay entwickelten Aktivitäten, dort befindlichen Vermögenswerten oder kommerziell genutzten Rechten stammen. Einkünfte aus landwirtschaftlichen Tätigkeiten unterliegen ebenfalls der IRAE-Besteuerung, wobei der Steuerzahler in solchen Fällen gelegentlich zwischen der Zahlung der IRAE und der Tax on the Sale of Agricultural Goods (IMEBA) entscheiden kann, einer Steuer, die auf den Verkauf bestimmter landwirtschaftlicher Produkte erhoben wird.

Insbesondere bietet das Investitionsförderungsgesetz 16.906 eine Reihe von Ausnahmen und mehrere Fördersteuerregelungen, die Investitionen in Uruguay anregen sollen.

Einkommensteuer

Einkommensteuer (in Spanisch IRPF) ist eine persönliche und direkte Steuer auf die Einkünfte natürlicher Personen mit Wohnsitz in Uruguay. Für die Zwecke dieser Steuer gelten als Gebietsansässige natürliche Personen, die sich während des Steuerjahres länger als 183 Tage im Land aufhalten, ihren Hauptsitz oder die Basis ihrer Tätigkeit im Land haben oder den Mittelpunkt ihrer lebenswichtigen oder wirtschaftlichen Interessen behalten in Uruguay. Die Steuer wird im Rahmen eines dualen Systems erhoben, das zwischen Einkünften aus produktiven Kapitalfaktoren (Besteuerung mit einem Steuersatz zwischen 7 % und 12 %) und Einkünften aus Arbeit (progressive Besteuerung mit einem Steuersatz von bis zu 36 %) unterscheidet.

Die Steuer ist jährlich und wird in der Regel am 31. Dezember erhoben. Allerdings sehen die Regelungen für unterschiedliche Einkommensarten Vorauszahlungen und Einbehalte vor.

Einkommensteuer für Gebietsfremde

Einkommensteuer für Gebietsfremde (in Spanisch IRNR) ist eine Steuer auf Einkünfte aus uruguayischen Quellen, die von natürlichen und juristischen Personen erzielt werden, die nicht im Land ansässig sind, also nicht dauerhaft in Uruguay ansässig sind. Die Sätze liegen je nach Art des Einkommens zwischen 7 % und 12 %. Wenn es sich bei dem Steuerzahler um ein Unternehmen handelt, das in einem Land mit einem niedrigen oder nicht existierenden Steuersatz gegründet wurde, dort seinen Sitz oder Wohnsitz hat oder dort ansässig ist (oder ein Begünstigter einer solchen Steuerregelung ist), wird der Steuersatz auf 25 % erhöht (außer in Ausnahmefällen). der Dividenden, besteuert mit 7 %. Im Allgemeinen wird die Steuer durch Quellensteuern von lokalen Unternehmen erhoben, die steuerpflichtiges Einkommen an die nichtansässige Person zahlen oder gutschreiben. Wenn kein ausgewiesener Quellensteuerpflichtiger beteiligt ist, muss der Steuerzahler einen Vertreter in Uruguay benennen und die Steuer direkt zahlen.

Vermögenssteuer

Die Vermögenssteuer (in SpanischIP) ist eine Steuer auf den Wert des Gesamtvermögens im Land – bewertet gemäß den Steuervorschriften, abzüglich bestimmter Verbindlichkeiten – am Ende des Geschäftsjahres, mit Sätzen zwischen 2,8 % für Banken und Finanzinstitute und 1,5 % für alle anderen juristischen Personen Entitäten. Der Steuersatz erhöht sich auf 3 % für Unternehmen, die in einem Land mit niedriger oder gar keiner Besteuerung gegründet wurden, ihren Sitz oder Wohnsitz haben oder dort ansässig sind, oder für Unternehmen, die von einer solchen besonderen Steuerregelung profitieren. Natürliche Personen zahlen Vermögenssteuer zu progressiven Sätzen, die zwischen 0,2 % und 0,7 % bzw. 0,5 % und 1,5 % liegen, je nachdem, ob der Steuerzahler in Uruguay ansässig ist oder nicht. Die aktuellen Normen sehen in bestimmten Fällen eine schrittweise jährliche Senkung dieser Sätze vor, bis ein einheitlicher Satz von 0,10 % erreicht wird. Die durch die Vermögenssteuer zu erreichenden Mindestvermögenswerte werden jährlich von der Exekutive aktualisiert und liegen derzeit bei etwa 115.000 USD für natürliche Personen, ein Wert, der sich für Familien verdoppelt.

Die von Industrie- und Handelsunternehmen, einschließlich Finanzinstituten, gezahlte Vermögenssteuer kann bis zu 1 % mit der im selben Steuerjahr besteuerten Körperschaftsteuer verrechnet werden (außer im Fall von nichtansässigen juristischen Personen oder gebietsansässigen Personen, deren Kapital in Inhaberpapieren verbrieft ist). oder deren Eigentümer eine juristische Person ist).

Mehrwertsteuer

Die Mehrwertsteuer (MwSt.) ist eine Steuer auf den internen Verkehr von Waren und Dienstleistungen innerhalb des Landes, die Einfuhr von Waren und die durch Bauarbeiten geschaffene Wertschöpfung. Exporte werden mit einem Steuersatz von 0 % besteuert und fallen somit nicht unter die Umsatzsteuerpflicht. Der grundlegende Mehrwertsteuersatz beträgt 22 %, wobei ein Mindestsatz von 10 % hauptsächlich auf Grundbedarfsgüter und Medikamente sowie eine Reihe von Waren und Dienstleistungen angewendet wird, die von der Mehrwertsteuer befreit sind.

Ab August 2015 wurden gemäß den Normen für finanzielle Inklusion und elektronische Zahlungen die Mehrwertsteuersätze für den Verkauf von Waren und Dienstleistungen an Endverbraucher gesenkt, wenn die Zahlung über Debitkarten oder andere elektronische Zahlungsinstrumente erfolgt. Der ermäßigte Satz beträgt 20 %.

Verbrauchssteuer

Die Verbrauchsteuer (in Spanisch IMESI) besteuert den Erstverkauf bestimmter Produkte (Zigaretten, alkoholische Getränke, Erfrischungsgetränke, Kosmetika usw.) durch Hersteller oder Importeure auf dem lokalen Markt. Exporte werden nicht besteuert. Der Steuersatz hängt vom besteuerten Gegenstand ab und wird im Allgemeinen von der Exekutive im Rahmen gesetzlich festgelegter Parameter festgelegt.

INTERNATIONALE ASPEKTE

Im Ausland durchgeführte Aktivitäten

Die Körperschaftssteuer besteuert Einkünfte aus uruguayischen Quellen, definiert als solche, die aus auf uruguayischem Boden ausgeübten Tätigkeiten, dort befindlichen Gütern oder kommerziell genutzten Rechten resultieren. Dennoch gibt es einige Ausnahmen vom Territorialitätsprinzip – wenn bestimmte aus dem Ausland erbrachte Dienstleistungen (unter bestimmten Bedingungen) als aus uruguayischen Quellen stammend gelten und durch Körperschaftssteuerpflichten abgedeckt sind.

Steuersystem für den Kauf und Verkauf von Waren und die Vermittlung von Dienstleistungen – gemäß Beschluss 51/997 der Steuerbehörde (DGI).

Ansässige Unternehmen, die Aktivitäten im Zusammenhang mit dem Kauf und Verkauf (Handel) von Waren ohne physische Durchreise durch Uruguay durchführen oder die Erbringung von Dienstleistungen vermitteln, die weder auf uruguayischem Boden erbracht noch genutzt werden, unterliegen einer (optionalen) Steuerregelung, bei der Körperschaftssteuer erhoben werden kann berechnet durch Anwendung eines Satzes von 25 % bis 3 % der Differenz zwischen den Verkaufs- und Einkaufspreisen der genannten Waren und Dienstleistungen, was zu einem effektiven Satz von 0,75 % führt.

Freihandelszonen (FTZs)

Für in Freihandelszonen durchgeführte Geschäfte gelten weitreichende Steuerbefreiungen (mit Ausnahme sehr spezifischer Ausnahmen) und sie unterliegen weder einer inländischen Besteuerung noch Import-/Exportzöllen.

Internetdienste, Technologieplattformen, Anwendungen oder ähnliches

Für Einkünfte aus Produktionsdienstleistungen, Vertrieb oder Vermittlung von Filmen und anderen audiovisuellen Übertragungen, einschließlich solcher, die über das Internet, Technologieplattformen, informationstechnologische Anwendungen oder ähnliches erfolgen, gelten die Verpflichtungen zur Körperschaftssteuer (IRAE) oder Gebietsfremdensteuer (IRNR). bedeutet – solange der Endkunde in Uruguay ansässig ist. Auch Dienstleistungen, die dazu bestimmt sind, im Inland konsumiert oder gewerblich genutzt zu werden, unterliegen der Mehrwertsteuer.

Im Sinne des Gesetzes handelt es sich um Aktivitäten, die das Angebot oder die Nachfrage von Diensten über das Internet, technologische Plattformen, Anwendungen oder ähnliches vermitteln(ich)sind grundsätzlich automatisiert, erfordern nur minimale menschliche Eingriffe und sind ohne Informationstechnologie nicht realisierbar; Und(ii)sich direkt oder indirekt auf das Angebot oder die Nachfrage von Dienstleistungen auswirken. Diese Aktivitäten unterliegen der CIT- oder Nichtansässigen-Einkommensteuer- und Mehrwertsteuerpflicht, solange der Anbieter und/oder der Verbraucher der Dienstleistung in Uruguay ansässig ist.

Holding-Aktivitäten

Unternehmen in Uruguay können ausschließlich zu dem Zweck existieren, andere Unternehmen mit Sitz in Uruguay oder im Ausland zu besitzen – eine Aktivität, die oft als „Holding“ bezeichnet wird.

Einkünfte darausEigentumAnteile am Stammkapital anderer Kapitalgesellschaften unterliegen in unserem Land nicht der Besteuerung. Dennoch sind die Einnahmen aus derVerkaufDer Anteil der Kapitalanteile an Kapitalgesellschaften unterliegt der Körperschaftsteuerpflicht, die durch Anwendung des Satzes von 25 % auf den Verkaufspreis abzüglich des steuerlichen Werts der verkauften Anteile berechnet wird. DerVerkaufKapitalanteile an ausländischen Kapitalgesellschaften unterliegen – sofern sich diese Vermögenswerte im Ausland befinden – nicht der Körperschaftssteuer.

Im Hinblick auf die Vermögenssteuer sind Beteiligungen an Körperschaften, die der Körperschaftsteuer unterliegen, von der Besteuerung befreit. Beteiligungen an Anteilen ausländischer Unternehmen – gemäß der in der uruguayischen Gesetzgebung verwendeten Territorialitätsdefinition – unterliegen nicht der Vermögenssteuer, solange sich diese Vermögenswerte außerhalb des Landes befinden.

Auch die Holdingtätigkeit ist von der Umsatzsteuer befreit. Für den Fall, dass diese Wertpapiere verkauft werden, sind sie von der Mehrwertsteuer befreit, weil sie entweder:A)den Verkauf von Anteilen an ausländischen Kapitalgesellschaften beinhalten, als Warenverkehr im Ausland betrachtet werden und die territorialen Anforderungen für die Mehrwertsteueranwendung nicht erfüllen, oderB)Dabei handelt es sich um den Verkauf von Anteilen an lokalen Kapitalgesellschaften, die ausdrücklich von der Mehrwertsteuer befreit sind.

Es ist auch erwähnenswert, dass, da Holdingtätigkeiten nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, jede Zahlung dieser Steuer – auch für den Kauf von Waren und Dienstleistungen, die zur Erzielung von Erträgen aus der Tätigkeit erforderlich sind, wie z. B. Verwaltungskosten, angestellte professionelle Dienstleistungen usw. – stellen einen Aufwand für das Unternehmen dar, obwohl diese Beträge bei Holdinggesellschaften tendenziell vernachlässigbar sind.

STEUERVERWALTUNG

Verwaltung des Steuersystems

Nationale Steuern werden von der Nationalen Steuerbehörde erhoben und verwaltet (in der spanischen Generalsteuerdirektion– DGI). Die Erhebung der persönlichen Einkommensteuer (IRPF) erfolgt gemeinsam zwischen der Sozialversicherungsbehörde (bei der spanischen Sozialversicherungsbank– BPS) und der Nationalen Steuerbehörde.

Kommunale Steuern werden von den Bezirksregierungen verwaltet und eingezogen.

Alle Informationen, die Steuerpflichtige den Steuerbehörden vorlegen oder von diesen im Rahmen ihrer Kontrollen erhalten, sind geheim und dürfen nicht offengelegt werden, außer in Gerichtsverfahren in Straf- und Familiensachen (und nur dann, wenn die Informationen als unerlässlich erachtet werden) oder in Fällen, in denen dies der Fall ist Informationen werden von einer ausländischen Steuerbehörde angefordert und erfüllen die in einer Vereinbarung zum Informationsaustausch festgelegten Kriterien.

Eidesstattliche Erklärungen

Das Steuersystem basiert auf eidesstattlichen Erklärungen der Steuerzahler, die von den Steuerbehörden geprüft werden können.

Steuerzahler, die von der Körperschaftssteuer (IRAE) und der Vermögenssteuer (IP) betroffen sind, müssen innerhalb von vier Monaten nach Ende des Geschäftsjahres eidesstattliche Erklärungen für diese Steuern (über von der DGI bereitgestellte Formulare) vorlegen. Zu diesem Zeitpunkt muss der Steuerpflichtige auch alle verbleibenden Verbindlichkeiten begleichen, nach Abzug etwaiger monatlicher Zahlungen, die bereits während des Steuerjahres geleistet wurden. Steuerzahler, die der Einkommensteuer (IRPF) oder der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR) unterliegen und ihren Verpflichtungen bereits durch monatliche Abzüge nachgekommen sind, sind nicht zur Vorlage einer eidesstattlichen Erklärung verpflichtet. In solchen Fällen gelten die Abzüge selbst als eidesstattliche Erklärung.

Eidesstattliche Erklärungen können im Falle wesentlicher oder rechtlicher Fehler geändert werden, wobei die Änderung die rechtliche Verantwortung für frühere Verstöße nicht beeinträchtigen darf. Änderungen oder Berichtigungen dürfen bei Prüfungen durch die Steuerbehörden nicht vorgelegt werden.

Berufungen

Steuerzahler können gegen Entscheidungen der Steuerbehörde (DGI) Berufung einlegen, indem sie eine Aufhebung bei der Behörde einreichen und gleichzeitig eine hierarchische Berufung bei der Exekutive einreichen. Beide Beschwerden müssen zusammen innerhalb von zehn Tagen nach Bekanntgabe der Entscheidung durch die DGI eingereicht werden. Werden beide Berufungen abgelehnt, kann der Steuerpflichtige beim Verwaltungsberufungsgericht Berufung einlegen, um die Nichtigerklärung der Entscheidung zu erwirken.

Zahlungen

Im Allgemeinen werden direkte Steuern jährlich erhoben und abgeführt. Steuerzahler, die von der Körperschaftssteuer, der Einkommenssteuer (IRPF), der Einkommenssteuer für Nichtansässige (IRNR) und der Vermögenssteuer (IP) betroffen sind, müssen monatliche Zahlungen für ihre Verpflichtungen leisten und den Restbetrag begleichen, wenn sie ihre jährliche Eidesstattliche Erklärung vorlegen eidesstattliche Erklärung. IP-Einbehalte auf Guthaben bei ausländischen Privatpersonen zum 31. Dezember eines jeden Jahres müssen im Mai des folgenden Jahres an die Steuerbehörde abgeführt werden.

Steuerprüfungen

Die Nationale Steuerbehörde (DGI) kann die von Steuerzahlern vorgelegten eidesstattlichen Erklärungen prüfen. Prüfungen werden in der Regel stichprobenartig entschieden und sind für den Steuerzahler nicht vorhersehbar.

Die Prüfung kann Aspekte ergeben, die einer weiteren Erläuterung seitens des Steuerpflichtigen bedürfen.

Für den Fall, dass die nationale Steuerbehörde die Erklärungen des Steuerzahlers nicht akzeptiert, muss die Behörde den Steuerzahler offiziell über diese Aspekte informieren. Der Steuerzahler hat dann zehn Tage Zeit, um förmlich auf die Anmerkungen der nationalen Steuerbehörde zu reagieren. Nach Ablauf von zehn Tagen veröffentlicht die nationale Steuerbehörde eine formelle Beurteilung der festgestellten Fehler und des fälligen Restbetrags, gegen die der Steuerzahler Einspruch einlegen kann.

Die nationale Steuerbehörde kann Steuerpflichten festlegen, wenn keine eidesstattlichen Erklärungen eingereicht werden oder wenn Buchhaltungsinformationen fehlen oder unzureichend sind. Gegen alle Entscheidungen der nationalen Steuerbehörde können Steuerzahler Berufung einlegen.

Strafen

Die Nichtzahlung der Steuer ganz oder teilweise fristgerecht wird mit einer Geldstrafe zwischen 5 % und 20 % des Betrags der nicht gezahlten Steuer (abhängig vom Zeitpunkt der Zahlung) und mit einem monatlichen Zuschlag geahndet, der vierteljährlich aktiviert werden kann Basis. Die Nichtzahlung der vorgenommenen Einbehalte an die Steuerbehörde wird mit einer Geldstrafe von 100 % geahndet.

Die Nichtzahlung (ein Restverstoß im Sinne von Artikel 97 der Abgabenordnung) wird mit einer Geldstrafe zwischen dem Ein- und Fünffachen des Betrags der versäumten Zahlung, bei Betrug bis zum Fünfzehnfachen des geschuldeten Betrags, geahndet. Auch Steuerbetrug ist strafbar.

Verjährungsfrist

Das Recht zur Steuererhebung erlischt fünf Jahre nach dem Ende des Geschäftsjahres, in dem das Steuerereignis eingetreten ist. Die Verjährungsfrist kann auf zehn Jahre verlängert werden, wenn der Steuerpflichtige eine betrügerische Handlung begangen hat oder seinen Pflichten zur Registrierung oder Abgabe der eidesstattlichen Erklärungen nicht nachkommt.

UNTERNEHMENSSTEUERN (DIREKTE STEUERN)

HAUPTMERKMALE

»Besteuert werden nur Einkünfte aus uruguayischen Quellen.

»Das tatsächliche Nettoeinkommen wird besteuert, ausgedrückt in uruguayischen Pesos, mit teilweisen Anpassungen zur Berücksichtigung der Inflation.

»Dividenden von lokalen Unternehmen werden nicht besteuert.

»Erträge aus vor Ort investiertem Kapital werden besteuert.

»Zinsen, die für Kredite an Nichtansässige gezahlt werden, sind innerhalb bestimmter Grenzen abzugsfähig und unterliegen im Allgemeinen der Non-Resident Income Tax (IRNR).

»Zahlungen der Vermögenssteuer (IP) und der Körperschaftssteuer (IRAE) sind keine abzugsfähigen Ausgaben.

»Im Ausland gezahlte Dividenden unterliegen grundsätzlich der Quellensteuer für Nichtansässige, wenn sie aus Einkünften stammen, die der Körperschaftsteuer der Person unterliegen, die sie verdient hat.

»Als fiktive Dividenden gelten kumulierte Erträge, die der Körperschaftssteuer unterliegen (die nicht in Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte oder Beteiligungen an ansässigen Unternehmen reinvestiert werden und auch nicht dazu bestimmt sind, das Bruttobetriebskapital zu erhöhen), die seit mindestens vier Geschäftsjahren bestehen. Sie gelten für Steuerzwecke als effektiv ausgeschüttet und unterliegen der Steuerpflicht für Nichtansässige oder der persönlichen Einkommenssteuer (IRPF).

»Verbindlichkeiten aus Importen, Krediten und Einlagen in Fremdwährung bei natürlichen oder juristischen Personen im Ausland sind von der Vermögenssteuer befreit.

• KÖRPERSCHAFTSSTEUER (IRAE)

Die CIT ist eine jährliche Steuer von 25 % auf Einkünfte aus uruguayischen Quellen aus wirtschaftlichen Aktivitäten jeglicher Art.

Verantwortliche Themen

Unternehmen und ausländische Unternehmen mit ständigen Niederlassungen im Land unterliegen der Körperschaftssteuer für alle Einkünfte aus uruguayischen Quellen. Alle anderen Unternehmen unterliegen der Körperschaftssteuer auf Unternehmensgewinne, d. h. Gewinne, die aus der Kombination von Kapital und Arbeit entstehen.

Territorialität

Als Einkünfte aus uruguayischen Quellen gelten Einkünfte, die durch in Uruguay ausgeübte Tätigkeiten, dort gelegene Vermögenswerte oder kommerziell genutzte Rechte erzielt werden. Einkünfte aus landwirtschaftlichen Tätigkeiten unterliegen ebenfalls der Körperschaftssteuerpflicht, obwohl der Steuerzahler sich in bestimmten Fällen dafür entscheiden kann, stattdessen die Steuer auf den Verkauf landwirtschaftlicher Güter (IMEBA) zu zahlen.

Betriebsstätte

Es wird davon ausgegangen, dass jede natürliche Person, juristische Person oder jede andere Art von nicht ansässiger juristischer Person, die ihre Geschäfte ganz oder teilweise in Uruguay über einen festen Geschäftssitz abwickelt, dauerhaft im Land ansässig ist.

Das Gesetz enthält eine Reihe von Beispielen, um die Situationen zu veranschaulichen, die eine dauerhafte Niederlassung darstellen, darunter Hauptsitze, Niederlassungen, Büros, Fabriken, Werkstätten, Minen, Öl- und Gasquellen, Steinbrüche und alle anderen Orte, an denen natürliche Ressourcen gefördert werden. Unter den Betriebsstättenbegriff fallen auch Bau- oder Installationsvorhaben mit einer Dauer von mehr als drei Monaten sowie Dienstleistungen (einschließlich Beratungsleistungen), die von einem Gebietsfremden durch Arbeitnehmer oder sonstiges Personal erbracht werden, das das Unternehmen zu diesem Zweck einstellt, soweit die Tätigkeiten zulässig sind durchgeführt (in Bezug auf ein einzelnes Projekt oder eine beliebige Anzahl von Projekten) während eines Gesamtzeitraums von mehr als sechs Monaten innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums.

Das Gesetz enthält auch eine „Negativliste“ von Situationen, die keine Betriebsstätte darstellen. Die nicht abschließende Liste umfasst(ich)Nutzung uruguayischer Einrichtungen zur Lagerung oder Ausstellung von Waren oder Produkten, die dem Nichtansässigen gehören,(ii)Nutzung lokaler Einrichtungen zur Lagerung oder Ausstellung von Produkten oder Gütern des Nichtansässigen, die von einem anderen Unternehmen genutzt werden sollen, und(iii)Unterhalten eines festen Geschäftssitzes ausschließlich zu dem Zweck, Produkte oder Waren zu kaufen, Informationen zu sammeln oder andere vorbereitende oder unterstützende Tätigkeiten auszuüben.

Wenn eine Person, die kein unabhängiger Vertreter ist, der im Land wirtschaftliche Tätigkeiten ausübt, im Namen eines Nichtansässigen in Uruguay handelt und regelmäßig Verträge für diesen Nichtansässigen, den Nichtansässigen, unterzeichnet, um etwaige Verbindlichkeiten aus den Aktivitäten abzudecken die im Auftrag dieser Person durchgeführt werden, gilt ebenfalls als dauerhaft im Inland ansässig.

Gemäß den geltenden Rechtsvorschriften müssen Betriebsstätten ausländischer Unternehmen in ihre CIT-Liquidation alle Einkünfte einbeziehen, die das ausländische Unternehmen im Inland erzielt („Nebengerichtsbarkeit“), mit Ausnahme bestimmter Ausnahmen (z. B. im Fall von Betriebsstätten mit Ursprung in die Erbringung von Dienstleistungen), bei denen nur die Einkünfte, die tatsächlich mit ihrer Tätigkeit in Uruguay verbunden sind, in ihre Körperschaftssteuerliquidation einbezogen werden.

Nichtansässige, die im Land über eine Betriebsstätte tätig sind, müssen eine ansässige natürliche oder juristische Person benennen, die sie vor der nationalen Steuerbehörde (DGI) vertritt. Für die Steuerverbindlichkeiten des Ausländers können gesetzliche Vertreter gesamtschuldnerisch haftbar gemacht werden. Das Versäumnis, einen Vertreter zu benennen oder die Behörden über diese Benennung zu informieren, kann dazu führen, dass die nationale Steuerbehörde einen Betrug vermutet.

Erfassung von Erträgen und Aufwendungen

Das zu versteuernde Nettoeinkommen (auf das der Satz angewendet wird) wird unter Berücksichtigung aller Einnahmen und Ausgaben des Geschäftsjahres berechnet.

Verdienstberechnungen

Der Bruttoertrag ergibt sich aus der Subtraktion der Produktions- oder Anschaffungskosten vom Gesamtnettoumsatz.

Als Bruttoeinkommen werden auch berücksichtigt:

»Einnahmen aus dem Verkauf von Anlagevermögen.

»Der Gewinn, der sich aus dem Vergleich des Steuerwerts und des Marktverkaufspreises der Vermögenswerte ergibt, die Partnern oder Anteilseignern zugesprochen oder als Zahlung gegeben werden.

»Einnahmen aus dem Währungsumtausch während des Geschäftsjahres.

»Einkünfte aus dem Verkauf von Betrieben oder Filialen.

»Jede sonstige Erhöhung der Vermögenswerte im Laufe des Geschäftsjahres, mit Ausnahme derjenigen, die aus Neubewertungen des Anlagevermögens oder aus Integrationen, Rückzahlungen oder Rücknahmen von Stammkapital resultieren.

Anpassungen an die Inflation

In einem teilweisen Versuch, die verzerrenden Auswirkungen der Inflation zu neutralisieren, wird eine Anpassung der Haushaltsinflation durchgeführt, indem die Variation des Verbraucherpreisindex angewendet wird (in SpanischIPC) für die Monate des vorangegangenen Geschäftsjahres auf das Steuervermögen des Steuerpflichtigen zu Beginn des Geschäftsjahres. Diese Anpassung wird nur durchgeführt, wenn die kumulierte Veränderung des IPC für die letzten 36 Monate bis zum Ende des Steuerjahres 100 % übersteigt.

Neubewertung des Anlagevermögens

Der Wert des Anlagevermögens muss ab dem Monat, in dem es zu den Vermögenswerten hinzugefügt wird, oder ab dem Geschäftsjahr, das auf das Jahr folgt, in dem es hinzugefügt wird, aufgrund der Schwankung des IPC während des Geschäftsjahres neu bewertet werden (das Neubewertungskriterium von). die buchhalterische Sichtweise kann unterschiedlich sein). Zur Berechnung des Ergebnisses aus der Veräußerung von Anlagevermögen wird deren Wert bis zu dem Monat bzw. bis zum Ende des Geschäftsjahres, in dem die Veräußerung erfolgt, neu bewertet. Die aus der Neubewertung des Anlagevermögens resultierende Erhöhung des Eigenkapitals stellt kein steuerpflichtiges Einkommen dar; Ebenso wird das zu Jahresbeginn vorhandene Anlagevermögen von der Bemessungsgrundlage der fiskalischen Inflationsanpassung ausgenommen.

Bestandsbewertungen

Produktbestände können entweder nach Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder nach den Wiederbeschaffungskosten am Ende des Abrechnungszeitraums bewertet werden, je nachdem, was der Steuerzahler bevorzugt. Unabhängig von den verwendeten Bewertungskriterien werden die Kosten der verkauften Waren durch Anwendung der Konvention der historischen Anschaffungskosten ermittelt. Wenn Vorräte also zu Marktwerten bewertet werden, gilt die Differenz zwischen Marktwert und historischen Anschaffungskosten als steuerpflichtiger Gewinn.

Um die Verkaufskosten für Vieh zu ermitteln, werden die Anfangs- und Endbestände am Ende des Abrechnungszeitraums zu aktuellen Marktpreisen bewertet. Diese Werte werden jährlich von der National Tax Authority (DGI) veröffentlicht. Auch Vieh wird bei der Berechnung der Inflationsanpassung nicht in die Vermögensbasis einbezogen.

Bei der Steuerberichterstattung können Rechnungslegungsmethoden (FIFO, LIFO oder Durchschnitt) verwendet werden, die sich von den internen Rechnungslegungspraktiken unterscheiden. Wertberichtigungen für veraltete Lagerbestände sind zulässig, sofern sie sich auf tatsächlich entstandene Verluste beziehen. Rückstellungen für mögliche zukünftige Verluste sind nicht zulässig.

Immobilienbewertungen

Immobilienwerte jeglicher Art werden mit ihrem Marktpreis zum Abschlussstichtag des Geschäftsjahres bewertet. Wenn sie nicht bewertet werden, werden sie zu ihrem Anschaffungswert bewertet, der um die Veränderung neu bewertet wird, die ab dem Monats- oder Jahresende, in dem der Vermögenswert in das Eigenkapital aufgenommen wurde (nach Wahl des Steuerzahlers), bis zum Datum der Liquidation des IPC erfolgt.

Das Kapital der Körperschaftssteuerzahler wird mit dem Wert bewertet, der sich aus der Bilanz dieser Unternehmen ergibt, die gemäß den Regeln der Vermögenssteuer angepasst wurde. Für den Fall, dass es sich bei diesen Kapitalbeteiligungen um Aktien handelt, kann dieses Bewertungssystem oder die beiden vorgenannten Systeme gewählt werden.

Kapitalertrag

Kapitalgewinne gelten als steuerpflichtiges Einkommen, mit Ausnahme von Neubewertungen des Anlagevermögens und Gewinnen aus dem Besitz von Anteilen oder Sozialquoten anderer Körperschaftssteuerzahler.

Interessen

Die Zinsen werden auf der Grundlage des aufgelaufenen Betrags berechnet. Es gibt keine Regeln für das Verhältnis von Vermögenswerten zu Schulden.

Dividenden

Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, gelten Dividenden, die an Steuerpflichtige gezahlt oder gutgeschrieben werden, die bereits der Körperschaftsteuer unterliegen, nicht als steuerpflichtiges Einkommen (befreites Einkommen).

Dividenden, die an gebietsansässige natürliche Personen und gebietsfremde natürliche oder juristische Personen gezahlt werden, unterliegen der persönlichen Einkommensteuer (IRPF) oder der gebietsfremden Einkommensteuer (IRNR) in Höhe von 7 %, sofern sich die Dividenden auf bereits erzielte Erträge beziehen CIT-Besteuerung. Dividenden und fiktive Erträge aus Tätigkeiten, die der Körperschaftssteuer unterliegen, werden gleich behandelt. Unter Dividenden und fiktiven Erträgen versteht man das steuerpflichtige Nettoeinkommen der Körperschaftssteuer, das mindestens vier Rechnungsperioden zurückliegt, auch wenn das zuständige Körperschaftsorgan die Ausschüttung nicht beschlossen hat.

Von Körperschaftsteuerpflichtigen ausgeschüttete Dividenden sind Einkünfte aus beweglichem Kapital, die von der IRPF mit einem Steuersatz von 12 % besteuert werden, sofern diese Dividenden aus Einkünften aus beweglichem Kapital von nicht ansässigen Unternehmen stammen. Zu den im Ausland erzielten passiven Einkünften, die gesetzlich als Einkünfte aus beweglichem Kapital von „gebietsfremden Unternehmen“ definiert sind, zählen weder Einkünfte aus dem Verkauf oder der Übertragung von Vermögenswerten im Ausland (Kapitalgewinne) noch Einkünfte aus Immobilieninvestitionen außerhalb Uruguays. Wenn das Unternehmen in einem Land ansässig ist, in dem eine niedrige oder keine Besteuerung herrscht, werden Einkünfte aus Kapitalerträgen und Kapitalerträgen als Dividenden oder ausgeschüttete Gewinne behandelt (besteuert durch die Körperschaftssteuer mit einem Steuersatz von 12 %).

Wechselkursunterschiede

Einkünfte aus Wechselkursdifferenzen fallen unter die Körperschaftssteuer. Diese Erträge werden durch Neubewertungen von Vermögenswerten und Schulden in Fremdwährung im Laufe des Geschäftsjahres ermittelt.

Steuerfreies Einkommen

Von der Körperschaftssteuer befreit sind unter anderem folgende Einkünfte:

»Einkommen von Luft- und Seeschifffahrtsunternehmen. Ausländische Unternehmen erhalten die Befreiung, sofern in ihrem Herkunftsland ähnlichen uruguayischen Unternehmen die gleichen Vorteile gewährt werden. Die Regierung kann auch ausländischen Landtransportunternehmen eine Steuerbefreiung gewähren, wenn eine Gegenbehandlung für uruguayische Unternehmen besteht.

»Frachten für den See- oder Lufttransport von Gütern außerhalb Uruguays, die nicht unter die Ausnahmeregelung des vorherigen Abschnitts fallen.

»Einkünfte aus landwirtschaftlichen Tätigkeiten, die unter die Steuer auf den Verkauf landwirtschaftlicher Güter (IMEBA) fallen, sofern der Steuerzahler diese Steuer wählt.

»Einkommen, das der Einkommensteuer unterliegt (in SpanischIRPF).

»Einkommen, das der Einkommensteuer für Gebietsfremde unterliegt (in SpanischRNA).

»Einkünfte aus Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten im Bereich Biotechnologie und Bioinformatik sowie Einkünfte aus der Herstellung von Logikträgern und damit verbundenen Dienstleistungen (unter bestimmten Bedingungen).

»Einkünfte aus Aktivitäten im Ausland oder in Zollämtern, Häfen, Hafenlagern und Freihandelszonen mit Produkten aus dem Ausland, die angeblich im Transit sind oder an solchen Orten gelagert werden, sofern die Waren nicht in Uruguay hergestellt werden oder für den lokalen Markt bestimmt sind. Diese Befreiung gilt auch für Güter, die für den Einsatz in nationalen Hafenanlagen bestimmt sind, sofern die Einnahmen aus diesen Quellen 5 % des Gesamtumsatzes an Transit- oder Depotgütern im Geschäftsjahr nicht übersteigen.

»Dividenden und ausgeschüttete Gewinne oder Vermögenswertschwankungen, die sich aus dem Halten von Kapitalanteilen ergeben. Von der Steuerbefreiung ausgeschlossen sind Einkünfte aus der Veräußerung dieser Anteile.

»Einkünfte von Kultur-, Bildungs- oder Sporteinrichtungen.

»Einkünfte von offiziellen oder diplomatischen Organisationen aus Ländern, in denen Uruguay gegenseitige Bedingungen genießt, oder von internationalen Organisationen, denen Uruguay angehört.

»Einkommen kleiner Unternehmen. Unternehmen, deren Einkommen den von der Exekutive jährlich aktualisierten Mindestschwellenwert nicht überschreitet, sind von der Körperschaftssteuer befreit.

Abzugsfähige Ausgaben

Das allgemeine Prinzip zur Berechnung des Nettoeinkommens besteht darin, vom Bruttoeinkommen die Ausgaben abzuziehen, die zur Erlangung und Aufrechterhaltung dieses Einkommens erforderlich sind, während des Geschäftsjahres gezahlt und ordnungsgemäß dokumentiert wurden, ungeachtet bestimmter spezifischer Einschränkungen und Ausnahmen.

Darüber hinaus dürfen nur die Aufwendungen abgezogen werden, die für die Gegenpartei einen der folgenden Punkte darstellen:

• Einkommen, das der Körperschaftssteuer (CIT) unterliegt,

• Einkommen, das durch die persönliche Einkommensteuer (IRPF) oder die nicht ansässige Einkommensteuer (IRNR) besteuert wird,

• Einkünfte, die einer tatsächlichen Einkommensteuer im Ausland unterliegen.

Steuernormen enthalten eine lange Liste von Ausnahmen von dieser allgemeinen Regel.

Bei Aufwendungen für im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses erbrachte persönliche Leistungen, die zu einem Einkommen führen, das der Körperschaftssteuer unterliegt, ist der Abzug gegebenenfalls auch von der Zahlung von Rentenbeiträgen abhängig.

Wenn es sich bei den Ausgaben für die Gegenpartei um Einkünfte handelt, die von der CIT in der Kategorie I dieser Steuer (Einkünfte aus Kapital und Kapitalerträgen) besteuert werden, oder um Einkünfte, die von der IRNR besteuert werden, ist der Abzug auf den Betrag beschränkt, der sich aus der Anwendung der auf die Kosten resultierenden Ausgaben ergibt Quotient zwischen dem Höchstsatz, der für das Einkommen dieser Kategorie in der entsprechenden Steuer gilt (12 % oder 25 % in bestimmten Fällen) und dem Körperschaftssteuersatz (25 %).

Für Ausgaben, die im Ausland versteuerte Einkünfte der Gegenpartei darstellen, beträgt der Abzug 100 %, wenn der tatsächliche ausländische Steuersatz dem lokalen Steuersatz von 25 % oder mehr entspricht. Ist der tatsächliche Auslandszinssatz niedriger, ist unabhängig von der oben genannten Grenze der entsprechende Anteil zu bilden.

Es wird davon ausgegangen, dass der effektive Satz dem Nominalsatz entspricht, es sei denn, es wird nachgewiesen, dass besondere Regelungen zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage, Befreiungen und dergleichen bestehen, die die aus der Anwendung dieses Nominalsatzes resultierende Steuer verringern. Das IRAE-Verordnungsdekret fügt hinzu, dass, wenn die Gegenpartei durch eine tatsächliche Einkommensbesteuerung im Ausland und auch durch die IRPF in Kategorie I (Kapitaleinkommen) oder durch die IRNR besteuert wird, der Höchstsatz der lokalen Steuer und der tatsächliche Satz der ausländischen Steuer gelten im Zähler des Quotienten addiert werden (der Abzug darf nie mehr als 100 % des Aufwands betragen).

In Bezug auf den Abzug von Ausgaben, die im Ausland bei Unternehmen anfallen, die in Ländern mit niedrigen oder nicht existierenden Steuersystemen gegründet, ansässig, eingetragen oder ansässig sind oder die Begünstigte eines besonderen Steuersystems sind, das eine niedrige oder nicht existierende Besteuerung gewährleistet (gemäß der geführten Liste). durch die Nationale Steuerbehörde (DGI) muss die steuerliche Behandlung in diesen Rechtsgebieten begründet und dokumentiert werden, indem der Nationalen Steuerbehörde (DGI) eine Bescheinigung der örtlichen Steuerbehörden im ausländischen Rechtsgebiet oder von externen Wirtschaftsprüfern vorgelegt wird. Im Falle sonstiger im Ausland anfallender Ausgaben darf diese Bescheinigung nur auf Anfrage der Nationalen Steuerbehörde (DGI) eingeholt werden.

Abschreibung

Immaterielle Vermögenswerte (z. B. Marken oder Patente) werden über einen Zeitraum von fünf Jahren linear abgeschrieben, sofern sie eine echte Investition darstellen und ein Eigentümer eindeutig identifiziert werden kann. Diejenigen, die nach dem 1. Juli erworben wurden^st, 2015 um einen festen Satz über die Anzahl der Jahre der potenziellen Nutzungsdauer dieser Güter abgeschrieben. In Fällen, in denen die Bestimmung der potenziellen Nutzungsdauer des Gutes nicht möglich ist, wird die Abschreibung über einen Zeitraum von zehn Jahren berechnet. Der Firmenwert wird in keinem Fall abgeschrieben. Registrierungskosten für immaterielle Vermögensgegenstände mit begrenzter Nutzungsdauer können – auf Wunsch des Steuerpflichtigen – im Geschäftsjahr der Zahlung abgezogen oder mit einem festen Satz über die Nutzungsdauer abgeschrieben werden.

Bewegliche Anlagegüter werden linear über die mögliche Anzahl von Jahren ihrer Nutzungsdauer abgeschrieben. Fabrikneue Autos verlieren über einen Zeitraum von zehn Jahren an Wert.

Die Abschreibung wird ab dem nächsten Monat oder Abrechnungszeitraum nach dem Kauf der Ware berechnet und es muss eine lineare Abschreibung vorgenommen werden. Die Nationale Steuerbehörde (DGI) kann jedoch alternative Mechanismen genehmigen, die sie für technisch sinnvoll hält.

Erträge aus dem Verkauf von Anlagevermögen sind definiert als die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Wiederbeschaffungswert des abgeschriebenen Gutes, der am Ende des Abrechnungszeitraums ermittelt wird.

Leasingverträge

Steuerrechtlich wird zwischen Finanzierungsleasing und operativem Leasing unterschieden. Beim Finanzierungsleasing besteht die Option, den Vermögenswert zu einem im Vertrag festgelegten Datum zu einem Preis zu kaufen, der unter 75 % seines Steuerwerts (neu bewertete und abgeschriebene Anschaffungskosten) liegt. In anderen Fällen gilt die Tätigkeit als operatives Leasing. Steuerlich wird Finanzierungsleasing als aufgeschobener Verkauf behandelt. Dadurch geht das Eigentum an der Ware auf den Leasinggeber über, der sie als Anlagevermögen mit jährlicher Abschreibung bilanziert.

Sonstige Abzüge

Ungeachtet der allgemeinen Regel für Ausgabenabzüge erkennen die Richtlinien Folgendes ausdrücklich als Abzüge an:

»Schäden, die durch Unfälle oder Ereignisse höherer Gewalt verursacht werden und nicht durch eine Versicherung oder Entschädigung gedeckt sind.

»Verluste, die durch schlechte (uneinbringliche) Schulden verursacht werden.

»Ausgaben für die Ausbildung von Personal in Bereichen, die als vorrangig gelten, und Ausgaben für die Finanzierung von Forschungs- und Entwicklungsprojekten, die mit dem Eineinhalbfachen ihres tatsächlichen Betrags berechnet werden können.

Nicht abzugsfähige Aufwendungen

Folgende Ausgaben sind nicht abzugsfähig:

»Verluste, die durch illegale Aktivitäten entstehen.

»Strafen für Steuerverstöße.

»Aufwendungen für die Erlangung nicht steuerpflichtigen Einkommens.

»Persönlicher Lohn, für den keine Rentenbeiträge gezahlt werden.

»Einkommens- und Vermögenssteuerzahlungen.

»Ausgaben für kleine Unternehmen, die unter bestimmten Umständen nicht der Körperschaftssteuer unterliegen.

Steuerliche Verluste

Während einer Abrechnungsperiode entstandene Verluste können (inflationsbereinigt entsprechend den Schwankungen des IPC) von den Erträgen in den folgenden fünf Abrechnungsperioden abgezogen werden. Eingetretene Verluste können nicht vom Ergebnis des vorangegangenen Geschäftsjahres abgezogen werden.

Buchhaltung

»Nettoeinkommen:Das steuerpflichtige Nettoeinkommen wird wie folgt ermittelt:

»Das Gesamtnettoeinkommen wird ermittelt, indem vom Bruttoeinkommen alle Ausgaben abgezogen werden, die zur Erzielung und Aufrechterhaltung dieses Einkommens erforderlich sind, gegebenenfalls angepasst an die Steuerinflation. Nicht steuerpflichtige Einkünfte (aus ausländischen Quellen oder anderweitig steuerfrei) werden ebenfalls abgezogen, jedoch müssen alle mit der Erzielung dieser Einkünfte verbundenen Ausgaben wieder hinzugerechnet werden, was schließlich zu einem Nettoeinkommen führt.

»Bei Inanspruchnahme von Investitionsbefreiungen kann dieser Betrag abgezogen werden.

»Anschließend werden die steuerlichen Verluste der Vorjahre abgezogen, um den Steuerbetrag zu erhalten, auf den der Steuersatz von 25 % angewendet wird.

Steuerkredit

Außer Akontozahlungen und Verrechnungen mit Gutschriften aus anderen Steuern gibt es keine weiteren Gutschriften, die mit der Körperschaftssteuer verrechnet werden können.

Obwohl diese Steuer nur Einkünfte aus uruguayischen Quellen betrifft, können Steuerzahler (unter bestimmten Bedingungen) eine Anrechnung der im Ausland gezahlten Steuern beantragen, wenn Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bestehen. Aus steuerlichen Gründen ist die Konsolidierung von verbundenen Unternehmen nicht zulässig. Folglich können Verluste eines Unternehmens nicht durch Gewinne eines anderen ausgeglichen werden.

Transferpreise

Mit dem Gesetz 18.083 wurden mehrere Regeln zu Verrechnungspreisen in das uruguayische Steuersystem eingeführt, darunter die folgenden:

• Zwischen verbundenen Einheiten durchgeführte Operationen:

Die Vorschriften legen fest, dass Transaktionen, die von CIT-Steuerzahlern mit verbundenen Unternehmen durchgeführt werden, nicht den Marktpraktiken zwischen unabhängigen Unternehmen entsprechen (was von der Nationalen Steuerbehörde (DGI) zuverlässig nachgewiesen werden muss), diese Transaktionen gemäß bestimmten, in der Verordnung vorgesehenen Methoden angepasst werden müssen die Steuervorschriften.

• Herstellen einer Verbindung zwischen Entitäten:

Die Verbindung wird hergestellt, wenn ein Steuerzahler, der der Körperschaftssteuer unterliegt, Finanztransaktionen mit einem Nichtansässigen oder mit Unternehmen abschließt, die in Steueroasen tätig sind, die von niedrigen oder nicht vorhandenen Steuerpflichten profitieren (z. B. Freihandelszonen), und beide Parteien unterliegen – direkt oder indirekt – auf die Kontrolle oder das Eingreifen derselben natürlichen oder juristischen Personen zurückzuführen ist. Alternativ haben diese beherrschenden Einheiten oder Personen – sei es aufgrund ihres Eigentums an Aktien oder Kapital des Unternehmens, ihrer Kreditwürdigkeit beim Unternehmen, ihres funktionalen Einflusses auf das Unternehmen oder aus einem anderen Grund, ob vertraglich oder nicht – Entscheidungsbefugnis zur Ausrichtung oder Definition die von den Unternehmen durchgeführten Aktivitäten.

• Länder mit niedriger oder Nullbesteuerung:

Transaktionen, die mit Nichtansässigen in Ländern durchgeführt werden, in denen gemäß den Vorschriften eine niedrige oder keine Besteuerung herrscht, gelten als Transaktionen mit verbundenen Unternehmen und fallen daher unter die Verrechnungspreisregelung. Die gleiche Annahme gilt für Transaktionen mit Unternehmen, die in Zollexklaven (einschließlich lokaler) tätig sind und von einem Null- oder Niedrigsteuersystem profitieren.

• Anpassungsmethodik:

Um festzustellen, ob Transaktionen, die der Verrechnungspreisregelung unterliegen, einen angemessenen Marktpreis widerspiegeln, wird die für jede Art von Transaktion am besten geeignete Methode verwendet. Die in den Vorschriften enthaltenen Methoden sind im Einklang mit den von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) empfohlenen Methoden: Vergleichspreise zwischen unabhängigen Parteien, von unabhängigen Parteien festgelegte Wiederverkaufspreise, Kosten plus Gewinne, Gewinnaufteilung usw Nettotransaktionsmargen.

• Besondere eidesstattliche Erklärung – Verrechnungspreise:

Die gesetzliche Regelung sieht vor, dass die Nationale Steuerbehörde (DGI) zur Durchführung einer regelmäßigen Kontrolle der dem Verrechnungspreissystem unterliegenden Vorgänge die Vorlage besonderer eidesstattlicher Erklärungen verlangen kann, die die Daten enthalten, die sie für die Analyse, Auswahl und Fortführung als notwendig erachtet die Überprüfung der vereinbarten Preise.

Andererseits legt die Verordnung fest, dass Körperschaftssteuerzahler verpflichtet sind, jährliche Informationen einzureichen, wenn sie eine der folgenden Bedingungen erfüllen:A)Sie führen Geschäfte im Rahmen des Verrechnungspreissystems für einen Betrag von mehr als UI 50.000.000 (ca. 5.800.000 USD) durch, mit Ausnahme von Freihandelszonennutzern oderB)Sie wurden von der Nationalen Steuerbehörde (DGI) benachrichtigt.

Die jährlichen Informationen müssen enthalten:A)eine aussagekräftige eidesstattliche Erklärung mit Einzelheiten und Quantifizierung der im Verrechnungspreissystem enthaltenen Vorgänge des Geschäftsjahres (Formular 3001),B)eine Kopie des Jahresabschlusses des entsprechenden Geschäftsjahres, sofern sie nicht aufgrund anderer Vorschriften zur Vorlage verpflichtet sind undC)die Verrechnungspreisstudie mit den von den Steuerbehörden geforderten Mindestinhalten.

Wer nicht zur Übermittlung der oben genannten jährlichen Informationen verpflichtet ist, muss die Belege und Belege über die Verrechnungspreise und die verwendeten Vergleichskriterien für die Dauer der Steuerverjährung aufbewahren, um die korrekte Festlegung dieser Preise nachweisen und begründen zu können. die Beträge der Entschädigungen oder die angegebenen Gewinnspannen.

• Voraussichtliche Preisvereinbarungen:

Die Vorschriften sehen die Möglichkeit für Steuerzahler vor, Advance Pricing Agreements (APAs) abzuschließen, um den Steuerzahlern Sicherheit hinsichtlich der Besteuerung von konzerninternen Transaktionen in multinationalen Konzernen zu geben.

• Gesamtbericht und Länderbericht:

In Übereinstimmung mit den Bestimmungen des Gesetzes 19.484 – bekannt als Steuertransparenzgesetz – und seinen Vorschriften sind Körperschaftssteuerzahler, die Teil eines multinationalen Konzerns (GMN) mit großer wirtschaftlicher Bedeutung sind (solche, deren konsolidiertes Einkommen 750 Millionen Euro oder mehr beträgt). oder dessen Äquivalent, umgerechnet in die Darstellungswährung des Konzernabschlusses) und erfüllen die Bedingungen der Beziehung, sind verpflichtet, den Country-by-Country-Bericht (im Folgenden „CbCR“) einzureichen. Das oben genannte Gesetz gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2017 beginnen.

Der CbCR muss der Nationalen Steuerbehörde (DGI) innerhalb von 12 Monaten nach Abschluss des Abrechnungszeitraums für die Unternehmensgruppe vorgelegt werden, es sei denn, der Bericht wurde bereits vom GMN in einem Land eingereicht, mit dem Uruguay eine Vereinbarung zur gemeinsamen Nutzung unterzeichnet hat Berichte.

Diejenigen Steuerzahler, die die oben genannten Bedingungen erfüllen, müssen der nationalen Steuerbehörde das Unternehmen benachrichtigen, das den CbCR einreichen wird, das endgültig kontrollierende Unternehmen des GMN und alle uruguayischen Unternehmen, die Teil des GMN sind.

Das oben genannte Gesetz verlangt außerdem die Vorlage eines Masterberichts mit Informationen über das GMN, zu dem das der Körperschaftsteuer unterliegende Unternehmen gehört, mit Informationen über die Organisationsstruktur, die durchgeführten Aktivitäten, die ausgeübten Funktionen, die verwendeten Vermögenswerte und die Risiken die von den einzelnen Einheiten der Gruppe übernommen werden, die immateriellen Vermögenswerte, die Finanzierungsform sowie die finanzielle und steuerliche Situation der Gruppe. Es ist anzumerken, dass es noch keine Richtlinien für die Einreichung des Berichts gibt.

Einnahmen aus internationalen Aktivitäten

Im Allgemeinen werden Einkünfte aus Tätigkeiten, die teilweise im Inland ausgeübt werden, unter Anwendung des Territorialitätskriteriums anhand der Lage der Produktionsfaktoren ermittelt. Ungeachtet des Vorstehenden wird der Nettoertrag aus bestimmten internationalen Aktivitäten, wie unten angegeben, speziell durch die Vorschriften bestimmt.

Transportunternehmen:

Die Nettoeinnahmen aus uruguayischen Quellen für Transportunternehmen (Luft, See oder Land) werden auf 10 % des Bruttobetrags der Fahrpreise und Frachtkosten für den Transport von Uruguay ins Ausland festgelegt.

Film- und Fernsehindustrie:

Die Nettoeinnahmen aus uruguayischer Quelle für Unternehmen, die Kinofilme und -bänder produzieren, vertreiben oder vermitteln, sowie für Unternehmen, die Direktübertragungen im Fernsehen oder anderen ähnlichen Medien durchführen, werden auf 100 % der Vergütung festgelegt, die sie für ihre Verwertung im Land erhalten.

Wenn die Bereitstellung dieser Dienste über das Internet, technologische Plattformen, Computeranwendungen oder ähnliches erfolgt, gelten die Einnahmen ebenfalls als vollständig aus uruguayischer Quelle stammend, wenn der Kunde der Dienstleistung in Uruguay ansässig ist.

Internationale Nachrichtenagenturen:

Die Nettoeinnahmen aus uruguayischen Quellen für internationale Nachrichtenagenturen werden auf 10 % ihrer Bruttoeinnahmen festgelegt.

• Vermietung von Containern für internationale Handelsaktivitäten:

Der Nettoertrag aus uruguayischen Quellen wird auf 15 % des vereinbarten Preises festgelegt.

• Tätigkeiten der Vermittlung und Vermittlung bei Angebot und Nachfrage von Dienstleistungen:

Wenn diese Dienstleistungen über das Internet, technologische Plattformen, Computeranwendungen oder ähnliches erbracht werden, wird das Einkommen aus uruguayischer Quelle auf 100 % festgelegt, wenn der Anbieter und der Kunde der Dienstleistung ihren Sitz in Uruguay haben, und auf 50 %, wenn einer von ihnen ansässig ist liegt in Uruguay.

In all diesen Fällen kann sich der Steuerzahler auch dafür entscheiden, das Nettoeinkommen aus uruguayischen Quellen auf tatsächlicher Basis und in Übereinstimmung mit den allgemeinen Regeln zu ermitteln. Sobald ein Verfahren angenommen wurde, darf es für einen Zeitraum von fünf Jahren nicht mehr geändert werden. Für die Änderung des angenommenen Verfahrens ist eine Genehmigung der Nationalen Steuerbehörde (DGI) erforderlich.

Handel:

Zum Zwecke der CIT-Berechnung hat die Nationale Steuerbehörde (DGI) ein fiktives System zur Bestimmung des Nettoeinkommens aus uruguayischen Quellen bei Handelsgeschäften eingeführt, die vom uruguayischen Territorium aus durchgeführt werden. Nach dieser Regelung wird das Nettoeinkommen aus uruguayischer Quelle in den folgenden Fällen als 3 % der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Kaufpreis der Ware oder Dienstleistung ermittelt:

»Kauf und Verkauf von im Ausland befindlichen Waren, die weder ihren Ursprung noch ihren Bestimmungsort auf uruguayischem Gebiet haben.

»Vermittlung bei der Erbringung von Dienstleistungen, sofern diese im Ausland erbracht und wirtschaftlich genutzt werden.

Die Verwendung dieser Näherungsberechnung ist optional. Den Steuerzahlern steht es frei, das Einkommen nach den allgemeinen Regeln anhand der realen Inputs zu ermitteln.

• VERMÖGENSSTEUER (IP)

Die Vermögenssteuer (in SpanischIP) ist eine Steuer, die am Ende des Steuerjahres auf Vermögenswerte erhoben wird, die sich im Inland befinden und im Besitz von Industrie-, Handels- oder Landwirtschaftsunternehmen sind. Zur Berechnung der Verbindlichkeit werden nach steuerrechtlichen Regeln bestimmte Schulden vom Gesamtwert des Vermögens abgezogen – und das Ergebnis mit einem Steuersatz von 1,5 % besteuert. Für Banken und Finanzinstitute erhöht sich der Satz auf bis zu 2,8 %. Unternehmen, die in Ländern mit niedrigen oder nicht vorhandenen Steuersystemen gegründet wurden, ihren Sitz haben oder dort ansässig sind und Vermögenswerte im Land besitzen, werden mit einem Steuersatz von 3 % besteuert.

Unternehmen ziehen die Vermögenssteuer von dem Betrag ab, der im selben Geschäftsjahr für die Körperschaftssteuer (CIT) oder die Steuer auf den Verkauf landwirtschaftlicher Güter (IMEBA) erwirtschaftet wurde, außer im Fall von nichtansässigen juristischen Personen oder gebietsansässigen Personen, deren Kapital durch Inhaberpapiere verbrieft ist oder deren Eigentümer eine juristische Person ist (in diesem Fall entfällt der oben genannte Abzug). Die Höchstgrenze der Steuergutschrift beträgt 1 % der im Geschäftsjahr erwirtschafteten Vermögenssteuer.

Die Steuervorschriften folgen dem Territorialitätskriterium, sodass bei der Berechnung der Steuer die Vermögenswerte herangezogen werden, die sich in Uruguay befinden, dort platziert oder wirtschaftlich genutzt werden. Bei Vermögenswerten im Ausland und steuerfreien Vermögenswerten wird jedoch zur Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nur der Betrag der anrechenbaren Schulden vom steuerpflichtigen Vermögen abgezogen, der den Wert dieser Vermögenswerte übersteigt.

Industrie- und Gewerbebetriebe sowie Land- und Viehwirtschaftsbetriebe können als Verbindlichkeiten nur den Jahresdurchschnitt der Schulden für Kredite bei örtlichen Banken, Schulden bei örtlichen Lieferanten (es sei denn, es handelt sich um Körperschaften des öffentlichen Rechts, die diese Steuer nicht zahlen), Schulden für Steuern (sofern diese Steuer nicht gezahlt wird) berechnen nicht fällig sind) und Schuldverschreibungen, die durch öffentliche Zeichnung ausgegeben werden und an der Börse notiert sind.

Es gibt zahlreiche steuerbefreite Vermögenswerte, wie Staatspapiere und Wertpapiere der Staatshypothekenbank (BHU) und der Zentralbank von Uruguay (BCU), Aktien, Quoten und Beteiligungen am Kapital von Unternehmen, die Steuerzahler des geistigen Eigentums sind, sowie aufgeführte Anleihen an der örtlichen Börse. Innerhalb des Industrievermögens sind bewegliche Sachen, die im industriellen Produktionszyklus genutzt werden, von der Steuer befreit.

Darüber hinaus sind Vermögenswerte, die für landwirtschaftliche Betriebe und Viehzuchtbetriebe genutzt werden, unter bestimmten Bedingungen von der IP-Beteiligung befreit (unter anderem darf der Wert der entsprechenden Vermögenswerte etwa 1.340.000 USD nicht überschreiten). Wird dieser Betrag überschritten, unterliegt das Vermögen der Vermögenssteuer, außerdem wird auf die Gesamtheit der für die Landwirtschaft und Viehzucht genutzten Vermögenswerte eine Zusatzsteuer erhoben. Der einheitliche Satz dieser Zusatzsteuer, der auf das gesamte Nettovermögen anwendbar ist, liegt zwischen 0,7 % und 1,5 %, abhängig vom Wert der Vermögenswerte, die für die betreffende Tätigkeit verwendet werden.

Als Quellensteuerbevollmächtigte bezeichnen die Vorschriften unter anderem die in die Körperschaftssteuer einbezogenen Unternehmen, die Schuldner von natürlichen Personen mit Sitz im Ausland oder von im Ausland eingetragenen juristischen Personen waren, die im Inland nicht über eine Betriebsstätte tätig sind.

Kredite und Einlagen von natürlichen und juristischen Personen im Ausland sowie Einfuhrpreisguthaben sind von der Vermögensteuer befreit und unterliegen daher nicht der oben genannten Quellensteuer. Es ist zu beachten, dass die Vorschriften Schulden für den Erwerb von Waren außerhalb des Landes oder in Zolllagern, Zollanlagen, Hafenzolllagern und Freihandelszonen als unter den Begriff der Einfuhrpreissalden im Sinne der oben genannten Ausnahme fallend betrachten.

Darüber hinaus sind Freihandelszonennutzer von der Quellensteuer auf Guthaben aus der Erbringung technischer Dienstleistungen und dem Verkauf immaterieller Güter befreit, die von natürlichen und juristischen Personen mit Sitz im Ausland an Freihandelszonennutzer erbracht und durchgeführt werden.

STEUERN AUF KÖRPERLICHE PERSONEN (DIREKTE STEUERN)

HAUPTMERKMALE

Natürliche Personen mit Wohnsitz in Uruguay unterliegen der Einkommensteuerpflicht (IRPF). Darüber hinaus können Steuerzahler der Vermögenssteuer (IP) unterliegen, wenn der Wert ihrer Vermögenswerte im Land den nicht steuerpflichtigen Mindestwert übersteigt, der jährlich von der Exekutive festgelegt wird. Der nicht steuerpflichtige Mindestbetrag für Einzelpersonen beträgt etwa 115.000 USD, bei Familieneinheiten verdoppelt sich dieser Betrag.

PERSÖNLICHE EINKOMMENSTEUER (IRPF)

Die persönliche Einkommensteuer (in SpanischIRPF) ist eine persönliche, direkte Steuer auf das persönliche Einkommen von natürlichen Personen, die mehr als 183 Tage im Kalenderjahr in Uruguay wohnen, ihren Hauptsitz oder die Basis ihrer Aktivitäten im Land haben oder in Uruguay den Mittelpunkt haben ihre lebenswichtigen und wirtschaftlichen Interessen. Sofern die steuerliche Ansässigkeit nicht von einem anderen Land anerkannt wurde, wird die steuerliche Ansässigkeit nach dem Zentrum der Wirtschaftstätigkeit gewährt, wenn eine Person:(ich)verfügt über mehr als 15.000.000 indexierte Einheiten (UI), rund 1.670.000 USD sind in Anlagevermögen im Land investiert,(ii)eine direkte oder indirekte Aktienbeteiligung an einem Unternehmen in Höhe von mehr als 45.000.000 UI (ca. 5.015.000 USD) hat und dieses Unternehmen an Aktivitäten oder Projekten beteiligt ist, die gemäß Gesetz 16.906 zur Investitionsförderung als von nationalem Interesse erklärt wurden,(iii)über Immobilieninvestitionen in Uruguay von mehr als 3.500.010 UI (ca. 390.000 USD) verfügt, sofern diese Investitionen nach dem 1. Juli 2020 getätigt wurden und die Person im Kalenderjahr mindestens 60 Tage in Uruguay verbringt, oder(iv)beteiligt sich direkt oder indirekt an einem Unternehmen mit einer Investition von mehr als 15.000.000 UI (ca. 1.670.000 USD), sofern die Investition nach dem 1. Juli getätigt wurde^st, 2020 und hat im Kalenderjahr zu mindestens 15 neuen Arbeitsplätzen geführt, die nicht auf einen Rückgang der Zahl der Arbeitsplätze in verbundenen Unternehmen zurückzuführen sind.

Die Steuer wird jährlich gezahlt, in der Regel zum 31^stDezember eines jeden Jahres, obwohl für bestimmte Einkommensarten Vorauszahlungen geleistet oder verlangt werden können.

¹Familiengruppen, die aus natürlichen Personen mit Wohnsitz im Land bestehen, können ebenfalls als IRPF-Steuerzahler gelten, sofern sich die Gruppe für eine gemeinsame Steuererklärung entscheidet, eine Option, die nur für Arbeitseinkommen verfügbar ist.

Die Steuer wird im Rahmen eines dualen Systems erhoben, das zwei Arten von Einkünften besteuert: Einkünfte aus dem produktiven Faktor Kapital (Kategorie I) und Einkünfte aus dem produktiven Faktor Arbeit (Kategorie II).

Zur Kategorie I zählen Einkünfte aus Kapitalerträgen und Kapitalerträgen, sowohl beweglicher als auch unbeweglicher Immobilien. Diese Einkünfte unterliegen der Körperschaftssteuer (mit Sätzen zwischen 7 % und 12 %), sofern sie aus uruguayischen Quellen stammen, mit Ausnahme von Einkünften aus beweglichen Kapitalerträgen, die sowohl bei inländischen als auch bei ausländischen Quellen besteuert werden. Wenn eine natürliche Person am Kapital gebietsansässiger Körperschaften beteiligt ist, die in Ländern oder Gerichtsbarkeiten mit niedriger oder keiner Besteuerung ansässig, eingetragen oder ansässig sind, werden die von ihnen als Kapitalerträge und Kapitalgewinne erzielten Einkünfte ebenfalls als Dividenden oder ausgeschüttete Gewinne zugewiesen (besteuert). IRPF als ausländische Kapitalrendite in Höhe von 12 %. Die Übertragung von Anteilen und anderen Beteiligungen – sowie die Gründung und Abtretung ihres Nießbrauchs – an Körperschaften ohne oder mit niedriger Besteuerung (oder die von einer Sonderregelung mit niedriger oder keiner Besteuerung profitieren), deren Vermögenswerte (bewertet nach den CIT-Regeln) sich zusammensetzen ( (direkt oder indirekt) zu mehr als 50 % aus in Uruguay belegenen Vermögenswerten bestehen, unterliegen ebenfalls der IRPF-Besteuerung, da davon ausgegangen wird, dass sie aus uruguayischen Quellen stammen.

Steuerpflichtige, die ausländischen Steuern auf Einkünfte aus beweglichem Kapital unterliegen, können (unter bestimmten im Gesetz beschriebenen Bedingungen) ausländische Steuerzahlungen von den IRPF-Verpflichtungen für dieselben Einkünfte abziehen. Die geltend gemachte Gutschrift darf den Wert der Steuerschuld vor dem Abzug nicht übersteigen.

Hinsichtlich der Renditen auf bewegliches Kapital von gebietsfremden Unternehmen gibt es eine „Schonfrist“, die es natürlichen Personen, die in Uruguay eine steuerliche Ansässigkeit erlangen, ermöglicht, sich stattdessen für die Zahlung der Einkommenssteuer für Nichtansässige (IRNR) auf diese Verpflichtungen zu entscheiden. Sofern Einkünfte aus ausländischen beweglichen Kapitalanlagen nicht der IRNR-Besteuerung unterliegen, würde die Wahl dieser Steuer es dem Steuerzahler ermöglichen, die Zahlung von Steuern auf diese Einkünfte während der Nachfrist zu vermeiden. Natürliche Personen, die eine steuerliche Ansässigkeit in Uruguay erhalten, können sich dafür entscheiden, IRNR während des Steuerjahres zu zahlen, in dem ihnen die steuerliche Ansässigkeit gewährt wird, und für fünf Steuerjahre danach. Durch Gesetzesänderungen wurde dieser Zeitraum jedoch auf zehn Steuerjahre für Steuerzahler verlängert, die nach dem Steuerjahr 2020 eine steuerliche Ansässigkeit erhalten. Ebenso können diejenigen, die bereits fünf Steuerjahre lang von der ersten Option Gebrauch gemacht haben, die Nachfrist um bis zu zehn Steuerjahre verlängern, sofern sie den Erwerb von Immobilien nach dem 24. Januar 2021 mit einem Wert von mindestens 3.500.000 UI (ca. 390.000 USD) und sich mindestens 60 Tage im Kalenderjahr physisch im Land aufhalten.

In die Kategorie II fallen Einkünfte aus einer Beschäftigung in einem Abhängigkeitsverhältnis sowie Einkünfte aus einer Beschäftigung, die von persönlichen Dienstleistern außerhalb des Abhängigkeitsverhältnisses erzielt werden, die keine Körperschaftsteuerzahler sind.

Bezüglich des Einkommens aus dem Produktionsfaktor Arbeit sind folgende Aspekte zu beachten:

• Das Einkommen wird periodengerecht ermittelt.

• Erträge aus Wechselkursdifferenzen und Preisanpassungen werden mit dem Wert zum Zeitpunkt des Verkaufs berücksichtigt.

• Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit sind regelmäßige oder außerordentliche Einkünfte in Geld- oder Sachleistungen, die der Steuerpflichtige als Vergütung für seine persönliche Tätigkeit als abhängiger Arbeitnehmer erwirtschaftet. Abfindungen gelten als im Vorstehenden enthalten, soweit sie den jeweiligen gesetzlichen Mindestbetrag übersteigen und in der Höhe, in der dieser Betrag übersteigt.

• Die dem Erwerbseinkommen entsprechende Steuer wird durch die Anwendung progressiver, an eine Einkommensskala gekoppelter Steuersätze ermittelt. Zu diesem Zweck wird die Summe des anrechenbaren Einkommens in die Tabelle eingetragen, wobei der entsprechende Satz auf den Teil des Einkommens angewendet wird, der in jeder Stufe der Tabelle enthalten ist.

• Zur Berechnung der Verpflichtungen wird die folgende Tabelle mit Verdienststufen und entsprechenden Sätzen verwendet (USD-Werte sind Näherungswerte):

Steuerpflichtiges Jahreseinkommen	Rate
Bis zum steuerpflichtigen Mindesteinkommenssatz von 84 Benefits and Contributions Base Units (BPCs) (USD 9.500)	Befreit
Mehr als 84 BPCs und bis zu 120 BPCs (9.500 USD – 13.600 USD)	10 %
Mehr als 120 BPCs und bis zu 180 BPCs (USD 13.600 – USD 20.400)	15%
Mehr als 180 BPCs und bis zu 360 BPCs (20.400 USD – 40.800 USD)	24 %
Mehr als 360 BPCs und bis zu 600 BPCs (USD 40.800 – USD 68.000)	25 %
Mehr als 600 BPCs und bis zu 900 BPCs (USD 68.000 – USD 102.000)	27 %
Mehr als 900 BPCs und bis zu 1.380 BPCs (USD 102.000 – USD 156.500)	31 %
Mehr als 1.380 BPCs (156.500 USD)	36 %

Der Wert der Benefits and Contribution Base Units (BPCs) für 2021 beträgt 4.870 Pesos, etwa 113 USD.

• Steuerzahler können folgende Vorgänge abziehen:

»Rentenbeiträge zu verschiedenen Sozialversicherungsträgern

»Beiträge zur gesetzlichen Krankenversicherung und zum Umschulungsfonds

»Beiträge zum Solidaritätsfonds².

»Ausgaben für Bildung, Ernährung, Unterkunft und Gesundheit für minderjährige Kinder in der Obhut des Steuerzahlers, bis zu 13 BPC pro Jahr und Kind. Dieser Abzug wird für die Betreuung von Kindern jeden Alters verdoppelt, bei denen gesetzlich festgestellt wurde, dass sie behindert sind oder an einer schweren Behinderung leiden, wie in den Vorschriften definiert. Die gleichen Abzüge gelten für Personen, die unter Vormundschaft und Treuhänderschaft stehen.

²Nichtstaatliche öffentliche Einrichtung, die ein Stipendienprogramm für Studierende der State University und des Technical Professional Education Council überwacht und durch Pflichtbeiträge von Absolventen dieser Institutionen finanziert wird.

»Beträge, die für Bankhypothekendarlehen nur für den Kauf eines steuerpflichtigen Eigenheims und eines dauerhaften Eigenheims gezahlt werden, sofern der Wert des Eigenheims etwa 93.500 USD nicht übersteigt. Der Abzug ist auf 36 BPCs begrenzt.

Ab 1. Januar^st2017 wird zur Bestimmung der Abzugshöhe ein anteiliger Satz von 8 % oder 10 % – abhängig von der Höhe des Nominaleinkommens, ohne Prämien oder Urlaubsgelder – auf die oben genannten Abzüge angewendet.

Nominelles Jahreseinkommen	Rate
Nominales Jahreseinkommen <= 180 BPCs (20.400 USD)	10 %
Nominales Jahreseinkommen > 180 BPCs (20.400 USD)	8 %

• Darüber hinaus können Steuerzahler, die ihren Hauptwohnsitz vermieten, bis zu 6 % des Mietpreises von der Einkommensteuer (IRPF) abziehen, sofern der Vermieter (neben anderen Bedingungen) identifiziert werden kann.

• Von Erwerbseinkünften, die außerhalb des Abhängigkeitsverhältnisses stammen, werden Aufwendungen in Höhe von 30 % abgezogen.

Hilfsverantwortliche Akteure

Gemäß Gesetz 18.803 hat die Exekutive eine Reihe verantwortlicher Akteure benannt, deren Aufgabe es ist, Steuern von Dritten einzubehalten.

Sofern das Gesetz nichts anderes vorsieht, müssen verantwortliche Akteure:

»Stellen Sie den Steuerzahlern bei jedem Vorfall eine Dokumentation über die einbehaltenen Beträge zur Verfügung.

»Reichen Sie diese Beträge innerhalb der von der DGI festgelegten Fristen und Bedingungen ein.

»Reichen Sie innerhalb der von der Nationalen Steuerbehörde (DGI) festgelegten Fristen und Bedingungen eine eidesstattliche Erklärung über die einbehaltenen Beträge ein.

Zu den Einbehaltungen der persönlichen Einkommenssteuer (IRPF) gehören:

Einbehaltung der Miete:

Die IRPF-Vorschriften benennen bestimmte Subjekte als Einbehaltungsstellen für Mieten und Erträge aus Immobilienkapital, die an Steuerzahler gezahlt werden, die dem IRPF unterliegen.

Zu den Subjekten, die als Quellensteuerpflichtige bezeichnet werden, gehören Körperschaftsteuerpflichtige, die der Direktion für große Steuerzahler der Nationalen Steuerbehörde oder der CEDE-Einheit für mittlere Steuerzahler angehören.

Zum Zeitpunkt der Zahlung oder Gutschrift müssen Steuern einbehalten werden, wobei folgende Sätze auf den an den Vermieter gezahlten Betrag und alle relevanten Zuschläge anzuwenden sind:

»10,5 % bei Immobilienvermietung.

»12 % in anderen Fällen, um eine Rendite auf das Immobilienkapital zu erzielen.

Verantwortung für die Zahlung von Einkünften aus abhängiger Arbeit:

In Bezug auf Einkünfte aus Arbeit wurden in den Vorschriften zur Einkommensteuer (IRPF) Arbeitgeber von Personen, die aktive Mitglieder der Sozialversicherungsbehörde (BPS) und anderer Sozialversicherungsträger sind, als Ersatzsteuerzahler bestimmt. Für diese Zwecke wird ein aktives Mitglied als jeder abhängige oder nicht abhängige Arbeitnehmer definiert, der Tätigkeiten ausübt, die von diesen Sozialversicherungsträgern abgedeckt werden.

Der Einbehalt erfolgt monatlich als monatliche Vorauszahlung des IRPF aufgrund seiner jährlichen Liquidation. Die Höhe der Vorauszahlung wird ermittelt, indem auf das Einkommen des Monats die Einkommenstabelle zur Festlegung der Sätze und Abzüge auf monatlicher Basis angewendet wird (d. h. Division durch zwölf der Jahrestabellen).

Der Wert der Leistungs- und Beitragsbasis, der für die genannte Bestimmung berücksichtigt wird, ist der von der Exekutive festgelegte Wert unter Berücksichtigung der für das Geschäftsjahr vorgesehenen Erhöhung.

Grundsätzlich besteht der Einbehalt aus der Differenz zwischen den Beträgen, die sich aus der Anwendung der folgenden Einkommens- und Abzugssätze für die Periode ergeben:

Zum Gesamteinkommen des Monats:

Steuerpflichtiges monatliches Einkommen	Rate
Bis zum steuerpflichtigen Mindesteinkommenssatz von 7 BPCs (800 USD)	Befreit
Mehr als 7 BPCs und bis zu 10 BPCs (800 – 1.100 USD)	10 %
Mehr als 10 BPCs und bis zu 15 BPCs (USD 1.100 – USD 1.700)	15%
Mehr als 15 BPCs und bis zu 30 BPCs (USD 1.700 – USD 3.400)	24 %
Mehr als 30 BPCs und bis zu 50 BPCs (3.400 USD – 5.700 USD)	25 %
Mehr als 50 BPCs und bis zu 75 BPCs (5.700 USD – 8.500 USD).	27 %
Mehr als 75 BPCs und bis zu 115 BPCs (8.500 USD – 13.000 USD)	31 %
Mehr als 115 BPCs (13.000 USD)	36 %

Der Wert der Benefits and Contributions Base Units (BPCs) für 2021 beträgt 4.870 Pesos, etwa 113 USD.

Zu den zulässigen Abzügen:

Nominelles monatliches Einkommen	Rate
Nominales Monatseinkommen <= 15 BPCs (1.700 USD)	10 %
Nominales Monatseinkommen <= 15 BPCs (1.700 USD)	8 %

Zum Zweck der monatlichen Einbehaltung werden die Abzüge nach der folgenden Methode berechnet:

»Nicht proportionale Abzüge (wie die oben genannten Ausgaben für Bildung, Ernährung, Unterkunft und Gesundheitsfürsorge für minderjährige oder behinderte Kinder, Hypothekenzahlungen, Altersvorsorgebeiträge zur Berufs- und Notarrentenkasse und Beiträge zum Solidaritätsfonds): ein Zwölftel jährlicher Betrag.

»Proportionale Abzüge (im Wesentlichen Rentenbeiträge an die Sozialversicherungsbehörde (BPS) oder den Bank-Rentenfonds, Beiträge an den Nationalen Fonds für öffentliche Gesundheit oder den Job Retraining Fund): Anwendung des entsprechenden Prozentsatzes für den Abzug entsprechend der Höhe des steuerpflichtigen Einkommens.

Zu diesem Zweck muss der Arbeitnehmer durch eine aussagekräftige eidesstattliche Erklärung gegenüber dem Ersatzverantwortlichen alle mit den Abzügen in Zusammenhang stehenden persönlichen Umstände (z. B. Anzahl der Kinder oder unterhaltsberechtigter Personen) dokumentieren. Diese Informationen werden in die eidesstattliche Erklärung aufgenommen, die die stellvertretende verantwortliche Person vor der Sozialversicherungsbehörde (BPS) abgeben wird. In der oben genannten eidesstattlichen Erklärung werden die vom Arbeitgeber oder der Körperschaft vorzunehmenden Abzüge festgelegt.

Wenn sich der Steuerpflichtige dafür entscheidet, die stellvertretende verantwortliche Person nicht über die Umstände zu informieren, die das Recht auf Abzüge begründen, berechnet der verantwortliche Steuerpflichtige die Einbehalte ohne Berücksichtigung etwaiger Abzüge (Steuerpflichtige können solche Abzüge jedoch in ihrer jährlichen Steuererklärung berücksichtigen).

Eine solche aussagekräftige eidesstattliche Erklärung muss der Arbeitnehmer zu Beginn des Arbeitsverhältnisses sowie bei Änderungen des Arbeitsverhältnisses vorlegen.

Zusätzlich zu den monatlichen Einbehalten legt der Ersatzverantwortliche eine jährliche Anpassung zum 31. Dezember eines jeden Jahres fest. Der Restbetrag ergibt sich aus der Differenz zwischen der nach den allgemeinen Regeln ermittelten Steuer und den vorgenommenen Einbehalten. Führt diese Feststellung dazu, dass ein Restbetrag zu begleichen ist, muss die stellvertretende verantwortliche Person den entsprechenden Einbehalt vornehmen und ihn an die Inkassostelle abführen.

Sollte sich ein Saldo zu Gunsten des Steuerzahlers ergeben, wird dieser von der Nationalen Steuerbehörde (DGI) unter den von der DGI festgelegten Bedingungen erstattet. Bezieht der Steuerpflichtige die Einkünfte aus Erwerbstätigkeit im Geschäftsjahr ausschließlich von einem Ersatzverantwortlichen, so ist die einbehaltene Steuer endgültig und der Steuerpflichtige auch von der Abgabe der entsprechenden Steuererklärung befreit werden. Wenn der Steuerpflichtige andere Einkünfte aus Arbeit bezieht, die der Einkommensteuer (IRPF) unterliegen, wird die einbehaltene Steuer als Vorauszahlung betrachtet.

Verantwortung für die Zahlung von Einkünften aus nicht abhängiger Arbeit:

In der Verordnung zur Einkommensteuer (IRPF) wurden unter anderem die CIT-Steuerzahler, die in der Direktion für große Steuerzahler der Nationalen Steuerbehörde und in der CEDE-Einheit (mittlere Steuerzahler) enthalten sind, als für die IRPF verantwortlich bezeichnet, die den Einkünften entspricht, die aus Dienstleistungen außerhalb der Steuerbehörde stammen Abhängigkeitsverhältnis, das ihnen von den Steuerzahlern dieser Steuer eingeräumt wird.

Der Einbehalt erfolgt auf monatlicher Basis und gilt nur für den Fall, dass der vom IRPF-Steuerzahler der verantwortlichen Partei monatlich in Rechnung gestellte Gesamtbetrag etwa 1.200 USD im Monat übersteigt, ohne Mehrwertsteuer³.

Der Betrag der Quellensteuer ist der Betrag, der sich aus der Anwendung des Satzes von 7 % auf die Summe des an den Einkommensempfänger gezahlten oder gutgeschriebenen Betrags zuzüglich der entsprechenden Quellensteuer ergibt. Der einbehaltene Betrag wird vom Steuerpflichtigen als Anzahlung betrachtet und von der Höhe der Vorschüsse für denselben Zeitraum abgezogen. Wenn der Steuerzahler ab der Jahresendzahlung über eine Gutschrift für ein solches Konzept verfügt, kann er dazu verpflichtet sein, Verpflichtungen gegenüber der Nationalen Steuerbehörde (DGI) oder der Sozialversicherungsbehörde (BPS) zu begleichen.

Mitarbeiter in Freihandelszonen (FTZs)

Unsere Gesetzgebung sieht eine besondere Steuerregelung für Ausländer vor, die in Freihandelszonen arbeiten. Ausländische Arbeitnehmer, die für FTZ-Nutzer arbeiten, können sich dafür entscheiden, keine Sonderbeiträge zur Sozialversicherung (CESS) zu zahlen und sich für die 12 %ige Einkommenssteuer für Nichtansässige (IRNR) anstelle der IRPF mit progressiven Sätzen entscheiden. Wählt der ausländische Steuerzahler eine solche Option, wird der IRNR-Satz auf alle Einkünfte aus der Arbeit eines Arbeitgebers mit Sitz in einer Freihandelszone angewendet.

Diese Möglichkeit muss dem Arbeitgeber zu Beginn des Arbeitsverhältnisses durch eine eidesstattliche Erklärung mitgeteilt werden. Der Arbeitnehmer darf seine Option mindestens drei Geschäftsjahre lang nicht ändern.

Diese Option schließt den Ausländer vom uruguayischen Sozialversicherungssystem aus und daher hat der Arbeitnehmer keinen Sozialversicherungsschutz.

³Arbeiten im Versicherungsvertrieb und in der Versicherungsproduktion unterliegen unabhängig von der Höhe des monatlichen Einkommens der Quellensteuer.

PERSÖNLICHE VERMÖGENSSTEUER

Die Vermögenssteuer von Einzelpersonen, Familien und ungeteilten Gütern wird auf Vermögenswerte im Land erhoben, wobei bestimmte Schulden abgezogen werden. Besteuert werden nur Vermögenswerte, die sich in Uruguay befinden, platziert oder wirtschaftlich genutzt werden.

Natürliche Personen zahlen die Vermögenssteuer (IP) zu progressiven Sätzen, die zwischen 0,2 % und 0,7 % bzw. 0,5 % und 1,5 % liegen (abhängig davon, ob der Steuerzahler in Uruguay ansässig ist oder nicht), wobei ein Mindestvermögenswert erreicht werden muss Für Einzelpersonen beträgt die Steuer etwa 115.000 USD und für Familiengruppen das Doppelte.

Natürliche Personen mit Wohnsitz im Ausland sowie juristische Personen mit Sitz im Ausland unterliegen nicht der Vermögenssteuer für Exportguthaben, Darlehen und Einlagen uruguayischer Einwohner.

Der Vermögenswert von natürlichen Personen, Familiengruppen und ungeteiltem Vermögen wird zum Marktwert bewertet, mit einigen Ausnahmen, vor allem im Fall von Immobilien, deren Wert die Regierung regelmäßig berechnet.

Folgende Vermögenswerte sind von der Besteuerung befreit:

»Beteiligungen (z. B. Aktien) an Unternehmen, die dieser Steuer unterliegen, sowie an Finanzunternehmen, die ausschließlich im Handel mit Wertpapieren und Instrumenten tätig sind und ihren Sitz im Ausland haben.

»Staatsverschuldung.

»Bankeinlagen von Privatpersonen (allerdings als Haushaltswaren und Einrichtungsgegenstände anrechenbar).

Bei den abzugsfähigen Verbindlichkeiten handelt es sich grundsätzlich um den Jahresdurchschnitt der Schulden bei lokalen Banken, wobei nur der Betrag berücksichtigt wird, der die Summe aus steuerbefreitem Vermögen und im Ausland gelegenem Vermögen übersteigt.

BESTEUERUNG DES EINKOMMENS VON AUSLÄNDERN

HAUPTMERKMALE

»Einkünfte aus uruguayischen Quellen, die von juristischen oder natürlichen Personen erzielt werden, die weder im Land ansässig noch dort dauerhaft ansässig sind, unterliegen der Non-Resident Income Tax (IRNR)-Pflicht.

»Die IRNR wird in proportionalen Sätzen zwischen 7 % und 12 % angewendet, abhängig von der Art des Einkommens, es sei denn, der Steuerzahler hat seinen Wohnsitz, seine Gründung, seinen Sitz oder seinen Wohnsitz in einem Land mit niedriger oder keiner Besteuerung. In diesem Fall erhöht sich der Steuersatz auf 25 %, außer bei Dividenden, die stets mit 7 % besteuert werden.

Die IRNR besteuert Einkünfte aus uruguayischen Quellen, die von natürlichen Personen oder anderen juristischen Personen erzielt werden, die weder ihren Wohnsitz noch ihren ständigen Sitz in Uruguay haben. Die Steuer gilt für Einkünfte jeglicher Art, die von Steuerpflichtigen erzielt werden, einschließlich Unternehmensgewinnen, Kapitalerträgen, Lohnerträgen und Wertzuwächsen von Vermögenswerten.

Unter Einkünften aus uruguayischen Quellen versteht man, dass sie aus in Uruguay entwickelten Aktivitäten, dort befindlichen Vermögenswerten oder kommerziell genutzten Rechten stammen. Unter bestimmten Bedingungen gelten auch Einkünfte aus technischen Dienstleistungen und Werbedienstleistungen, die aus dem Ausland für uruguayische Steuerzahler erbracht werden, als aus uruguayischen Quellen stammende IRAE, sowie Einkünfte aus der Vermietung, Nutzung, Abtretung oder dem Verkauf von Bundes-, Bild- und Bilddaten und ähnliche Rechte von Sportlern, die in ansässigen Sporteinrichtungen registriert sind, sowie solche, die aus daraus resultierenden Vermittlungstätigkeiten entstehen.

Ebenso besteuert es die Bereitstellung von Dienstleistungen, die über das Internet, technische Plattformen, Computeranwendungen oder dergleichen unter bestimmten Bedingungen bereitgestellt werden.

Bei natürlichen Personen wird davon ausgegangen, dass ein Steuerpflichtiger seinen steuerlichen Wohnsitz in Uruguay hat, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

»Der Steuerpflichtige bleibt mehr als 183 Tage im Kalenderjahr im Land

»Der Hauptknotenpunkt bzw. die Hauptbasis wirtschaftlicher und lebenswichtiger Interessen und Aktivitäten des Steuerzahlers befindet sich in Uruguay.

Juristische Personen gelten als ansässig, wenn sie gemäß den nationalen Gesetzen eingetragen sind. Juristische Personen aus dem Ausland und andere nicht nach nationalem Recht eingetragene Personen, die ihren Wohnsitz im Inland haben, gelten ab dem Abschluss der in den geltenden Rechts- und Verwaltungsvorschriften vorgesehenen formellen Verfahren als im Inland ansässig.

Lokale Steuerzahler, die von CIT-Verpflichtungen betroffen sind und Einkünfte (aus Unternehmensgewinnen, Kapitalerträgen oder Löhnen) an Unternehmen oder Personen zahlen, die IRNR-Verpflichtungen unterliegen, sind für die Einbehaltung von IRNR-Zahlungen verantwortlich. Wenn es keinen benannten Steuerbevollmächtigten gibt, muss der Nichtansässige eine ansässige juristische oder natürliche Person benennen, die in seinem Namen vor der Nationalen Steuerbehörde (DGI) handelt. Dieser Vertreter haftet gesamtschuldnerisch für die Verpflichtungen des Nichtansässigen.

Die IRNR-Steuersätze sind wie folgt:

»Zinsen aus Bankeinlagen in Landeswährung und indexierten Einheiten, die länger als ein Jahr bei Finanzinstituten gehalten werden: 7 %.

»Zinsen auf öffentlich bewertete und gehandelte Obligationen und andere Schuldtitel mit einer Laufzeit von mehr als drei Jahren: 7 %.

»Zinsen aus Bankeinlagen in Landeswährung ohne Anpassungsklausel, angelegt für ein Jahr oder weniger: 7 %.

»Von Körperschaftssteuerzahlern ausgeschüttete oder anerkannte Dividenden oder Gewinne und fiktive Dividenden oder Gewinne: 7 %.

»Erträge aus Beteiligungszertifikaten, die von Finanztrusts durch öffentliche Zeichnung und Börsennotierung mit Laufzeiten von mehr als 3 Jahren ausgegeben werden: 7 %.

»Einkünfte von Körperschaften, die ihren Sitz, ihre Gründung oder ihren Sitz in Ländern mit niedriger oder keiner Besteuerung haben, mit Ausnahme von Dividenden oder ausgeschütteten Gewinnen, die von Steuerzahlern gezahlt werden, die der Körperschaftssteuer unterliegen: 25 %

»Sonstige Einkünfte: 12 %.

In Bezug auf Dividenden, die von Steuerzahlern ausgeschüttet werden, die der Körperschaftssteuer unterliegen, ist zu beachten, dass die IRNR-Sätze nur auf Einkünfte angewendet werden, die tatsächlich der Körperschaftssteuer unterliegen und in Steuerjahren nach dem 1. Juli erzielt wurden^st, 2007.

Die gleiche Behandlung gilt für fiktive Dividenden und Gewinne aus Einkommen, die der Körperschaftssteuer unterliegen. Von der CIT besteuertes steuerpflichtiges Einkommen (das nicht in Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte oder Beteiligungen an ansässigen Unternehmen reinvestiert wird und auch nicht dazu bestimmt ist, das Bruttobetriebskapital zu erhöhen), das seit mindestens vier Geschäftsjahren besteht, gilt als fiktive Dividende.

Das Gesetz sieht auch weitere Ausnahmen vor, darunter die folgenden bemerkenswerten Fälle:

»Zinsen auf Staatsschulden.

»Zinsen aus Darlehen an Körperschaftssteuerpflichtige, deren Vermögen zur Erzielung von nicht dieser Steuer unterliegenden Einkünften mehr als 90 % ihres Gesamtvermögens ausmacht (nach steuerlichen Berechnungsrichtlinien)

»Vermögenswertsteigerungen aus auf den Steuerpflichtigen übertragenen Vermögenswerten, sofern die Übertragungen einzeln einen Wert von etwa 3.550 US-Dollar nicht überschreiten und im Steuerjahr insgesamt nicht mehr als 10.650 US-Dollar betragen.

»Einkünfte von Luft- und Seetransportunternehmen, vorbehaltlich der Gegenseitigkeit. Einnahmen aus Frachten für den See- oder Lufttransport von Gütern ins Ausland sind in jedem Fall steuerfrei.

»Einkünfte aus Aktivitäten im Ausland oder in Zollämtern, Hafenzollanlagen, Hafenlagern und Freihandelszonen durch nicht ansässige Unternehmen, wobei Produkte aus dem Ausland als „im Transit“ gemeldet oder an solchen Orten gelagert werden, solange die Waren werden weder in Uruguay hergestellt noch sind sie für den lokalen Markt bestimmt. Diese Befreiung gilt auch für Güter, die für den Einsatz in nationalen Hafenanlagen bestimmt sind, sofern die Einnahmen aus diesen Quellen 5 % des Gesamtumsatzes an Transit- oder Depotgütern im Geschäftsjahr nicht übersteigen.

Die Festsetzung und Zahlung der Non-Resident Income Tax (IRNR) erfolgt jährlich. Wenn jedoch die gesamte Steuer einbehalten wurde, kann der Steuerzahler sich dafür entscheiden, die entsprechende Steuererklärung nicht einzureichen.

Ausländische Arbeitnehmer, die in einer Freihandelszone arbeiten, können sich dafür entscheiden, keinen Beitrag zum uruguayischen Sozialversicherungssystem zu leisten – und erhalten daher keine Leistungen vom uruguayischen Sozialversicherungssystem. In solchen Fällen kann der Steuerzahler zwischen der Zahlung der IRNR (mit einem proportionalen Satz von 12 %) oder der Einkommensteuer (IRPF) mit progressiven Sätzen zwischen 10 % und 36 % wählen. Es ist zu beachten, dass diese Option auf Arbeitseinkommen anwendbar ist, das vom Arbeitgeber des Freizonennutzers erzielt wird.

MEHRWERTSTEUER

HAUPTMERKMALE

»Der grundlegende Mehrwertsteuersatz beträgt 22 %, wobei ein Mindestsatz von 10 % nur für bestimmte Waren und Dienstleistungen gilt.

»Der Export und Vertrieb der meisten landwirtschaftlichen Produkte unterliegt der Nullsteuerregelung, wobei für alle bei diesen Transaktionen gezahlten Steuern eine Steuergutschrift gewährt wird.

Abgesehen davon, dass sie die wichtigste Steuereinnahmequelle ist, besteht das wichtigste wirtschaftliche Ziel der Mehrwertsteuer darin, den inländischen Verbrauch von Waren und Dienstleistungen zu besteuern, ohne zu Verzerrungen in den Handelsbeziehungen zu führen. Die Mehrwertsteuer soll eine nichtdiskriminierende Steuer sein, sowohl im Hinblick auf die Einfuhren im Verhältnis zur inländischen Produktion als auch im Hinblick auf die Anzahl der am Wirtschaftsprozess beteiligten Unternehmen und deren Grad der vertikalen oder horizontalen Integration drin.

Einzelpersonen und Unternehmen unterliegen der Mehrwertsteuer

Alle Unternehmen, die der Körperschaftssteuerpflicht unterliegen, unterliegen der Mehrwertsteuerpflicht. Die Mehrwertsteuer gilt auch für natürliche Personen und professionelle Dienstleister.

Steuerpflichtige Operationen

Die Mehrwertsteuer wird auf die Einfuhr von Waren, den internen Warenverkehr und die Erbringung von Dienstleistungen innerhalb des uruguayischen Staatsgebiets sowie auf die Wertschöpfung erhoben, die durch den Bau von Immobilien entsteht. Die Steuer wird bei der endgültigen Einfuhr von Waren in das Land, der Lieferung der Waren, der Erbringung der Dienstleistung bzw. der Fertigstellung der Arbeiten erhoben.

Unter bestimmten Voraussetzungen werden auch Dienstleistungen besteuert, die über das Internet, technische Plattformen, Computeranwendungen oder Ähnliches bereitgestellt werden (siehe Kapitel 1.3).

Ausnahmen

Unter anderem der Verkauf von frischem Obst und Gemüse, Devisen, Edelmetallen, Kreditvergaben, Immobilien (mit einigen Ausnahmen), landwirtschaftlichen Maschinen und Zubehör, erdölbasierten Brennstoffen (außer Heizöl), Milch, landwirtschaftlichen Betriebsmitteln, Bücher, Zeitungen, Zeitschriften, Lehrmaterial und Wasser sind von der Mehrwertsteuerpflicht ausgenommen.

Darüber hinaus sind auch bestimmte Dienstleistungen steuerfrei, darunter Zinsen auf Staatsschulden und private Bankeinlagen, Einkünfte aus Mietobjekten, Bankgeschäfte (mit Ausnahme von Zinsen für Verbraucherkredite) und persönliche Einkünfte aus Dienstleistungen im Zusammenhang mit kulturellen Aktivitäten.

Berechnung der Mehrwertsteuer

Die in Käufen von Waren und Dienstleistungen enthaltene Mehrwertsteuer, die direkt oder indirekt Teil der Kosten der vom Steuerzahler besteuerten, verkauften oder erbrachten Waren und Dienstleistungen ist (sofern dies in der Kaufrechnung angegeben ist), kann von der in Rechnung gestellten Mehrwertsteuer abgezogen werden Verkauf von Waren oder erbrachten Dienstleistungen.

Quittungen müssen bestimmte in den einschlägigen Vorschriften festgelegte Mindestrichtlinien erfüllen, einschließlich einer fortlaufenden Nummerierung, der Identifizierung sowohl des Verkäufers als auch des Käufers, einschließlich der Identifikationsnummer der nationalen Steuerbehörde des Verkäufers, und einer separaten Auflistung des Werts der Ware oder Dienstleistung und der Höhe der Steuer .

Preise

Der Grundsatz beträgt 22 %, wobei ein Mindestsatz von 10 % für bestimmte Waren wie Grundnahrungsmittel und Medikamente sowie für Dienstleistungen von Hotels im Zusammenhang mit der Unterbringung gilt.

Auf Luxusgüter wird kein Sondersatz erhoben, obwohl einige dieser Güter möglicherweise der Verbrauchsteuer unterliegen (in SpanischIMESI) Verpflichtungen.

Ab 08/2015 wurde in Anwendung der Bestimmungen der Verordnung über finanzielle Inklusion und elektronische Zahlungsmittel (Gesetz 19.210 und seine Verordnungen) der Mehrwertsteuersatz für den Verkauf von Waren und Dienstleistungen an Endverbraucher gesenkt, sofern die Zahlung durch erfolgt Debitkarten oder elektronische Geldinstrumente.

Nullsteuersatz

Für den Export und Verkauf landwirtschaftlicher Produkte in ihrem natürlichen Zustand – mit Ausnahme von Obst, Blumen und Gemüse – durch Steuerzahler, die der Körperschaftssteuer unterliegen, wird ein Mehrwertsteuersatz von 0 % erhoben. Dies bedeutet, dass, auch wenn die Steuer nicht in der Rechnung enthalten ist, die Kaufmehrwertsteuer für die Waren und Dienstleistungen, die direkt oder indirekt in die Kosten der Produkte einfließen, erstattet werden kann.

Landwirtschaftliche Produkte in ihrem natürlichen Zustand sind primäre Güter tierischen oder pflanzlichen Ursprungs, die in dem Zustand verbleiben, in dem sie auf dem Bauernhof gewonnen werden – das heißt ohne jegliche industrielle Manipulation oder Umwandlung, es sei denn, diese Prozesse sind zur Erhaltung des Gutes notwendig. Im Hinblick auf die Mehrwertsteuerpflicht betrachten die Vorschriften entrindete Holzrollen als „landwirtschaftliche Produkte in ihrem natürlichen Zustand“.

Ausgenommene Waren und Dienstleistungen

Bei steuerbefreiten Waren und Dienstleistungen ist die beim Erwerb von Waren und Dienstleistungen enthaltene Mehrwertsteuer, die in den Herstellungskosten der verkauften Waren oder erbrachten Dienstleistungen enthalten ist, nicht abzugsfähig und wird zu einem Kostenfaktor.

Mehrwertsteuererhebung

Die Mehrwertsteuer wird von der Nationalen Steuerbehörde (DGI) erhoben. Steuerzahler müssen die Steuer monatlich in dem Monat abführen, der auf den Monat folgt, in dem das steuerpflichtige Ereignis eingetreten ist. Diejenigen Steuerzahler, die zur Cede-Gruppe gehören, oder große Steuerzahler der DGI (mittlere bzw. große Steuerzahler), müssen die Mehrwertsteuererklärung monatlich einreichen, während diejenigen, die zur Nicht-Cede-Gruppe gehören, sie jährlich einreichen müssen . Entsteht aus der Steuererklärung eine Gutschrift zugunsten des Steuerpflichtigen, wird diese (ohne Inflationsanpassung) auf den Folgemonat bzw. das Folgejahr vorgetragen, bis sie durch die Umsatzsteuerumsätze aufgefangen werden kann.

Für Exporteure und ähnliche Steuerpflichtige stellt die Steuerbehörde Gutschriftsbescheinigungen über den Betrag der auf Käufe entfallenden Mehrwertsteuer aus, die zur Tilgung anderer Steuerschulden verwendet oder ggf. zugunsten des Exporteurs indossiert werden können. Lieferanten. Diese Zertifikate können monatlich beantragt werden und werden meist innerhalb von zwei Monaten nach Antragstellung ausgestellt.

ANDERE STEUERN

HAUPTMERKMALE

»Bestimmte Konsumgüter wie Alkohol, Tabak, Kraftstoff, Kosmetika und Autos unterliegen einer spezifischen Steuer, die für die Art der Ware gilt.

»Aktiengesellschaften zahlen sowohl bei ihrer Gründung als auch am Ende jeder Rechnungsperiode eine Kontroll- und Aufsichtssteuer.

VERBRAUCHSTEUER (IMESI)

Die Verbrauchsteuer (in Spanisch IMESI) macht derzeit zwischen 9 % und 10 % der Steuereinnahmen aus und wird auf eine breite Palette von Produkten zu unterschiedlichen Sätzen angewendet.

Die Steuer gilt für den Erstverkauf jeglicher Art durch die Hersteller oder Importeure bestimmter Produkte auf dem lokalen Markt. Exporte werden nicht besteuert.

Der Steuersatz variiert für jeden steuerpflichtigen Posten und wird von der Regierung innerhalb gesetzlich festgelegter Parameter festgelegt.

Die höchsten Steuersätze unterliegen auf alkoholische Getränke, Tabak, Kraftstoffe, Schmierstoffe und andere Erdölprodukte. Der Höchstsatz für alkoholische Getränke beträgt 85 %, für Tabak 70 %. Erdölprodukte werden auf der Grundlage ihres Verkaufspreises mit unterschiedlichen Sätzen je nach Produkt besteuert, bis zu einem Höchstsatz von 133 %, wie dies bei raffiniertem Benzin der Fall ist. Andere steuerpflichtige Produkte wie Alkohol, Erfrischungsgetränke, Kosmetika und Kraftfahrzeuge ohne Dieselmotor werden mit Sätzen besteuert, die im Allgemeinen zwischen 10 % und 40 % liegen.

KONTROLLSTEUER AUF ÖFFENTLICHE HANDELSGESELLSCHAFTEN

Aktiengesellschaften unterliegen der Steuer auf die Kontrolle von Aktiengesellschaften (ICOSA), die zum Zeitpunkt der Gründung der Gesellschaft und am Ende jedes Rechnungszeitraums erhoben wird. Den ICOSA-Verpflichtungen unterliegen auch Unternehmen, die ihren Sitz außerhalb von Uruguay haben, aber ihren steuerlichen Sitz im Land beanspruchen.

Die geltenden Tarife sind wie folgt:

1. 1,50 % für die Gründung einer Aktiengesellschaft.

• 0,75 % am Ende jeder Abrechnungsperiode.

Der steuerpflichtige Betrag, auf den die genannten Steuersätze anzuwenden sind, wird in indexierten Einheiten (578.428 UI, ca. 65.000 USD) festgelegt und muss auf der von der Regierung zum 31. Dezember des Jahres vor dem Eintritt der generierenden Ereignisse abgegebenen Notierung basieren .

Die dem Abschluss des Geschäftsjahres entsprechende Steuer kann der Vermögenssteuer (IP) dieses Zeitraums zugeordnet werden. Wenn es einen Überschuss für ein solches Konzept gibt. Wenn es einen Überschuss für ein solches Konzept gibt, wird dies nicht als Rückerstattung betrachtet (d. h. es handelt sich tatsächlich um ein Mindest-IP).

Diese Steuer gilt nicht für Zweigniederlassungen ausländischer Kapitalgesellschaften.

STEUER AUF EINKÜNFTE VON VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN

Versicherungsunternehmen unterliegen einer Steuer auf ihr Bruttoeinkommen. Der allgemeine Höchstsatz beträgt 5 %, mit Ausnahme der Transportversicherung mit einem Satz von 2 %, der Lebensversicherung mit einem Satz von 0,5 %, der Feuerversicherung mit einem Satz von 15 % und der Kfz-Versicherung mit einem Satz von 10 %.

Wenn das Unternehmen nicht über die entsprechende Lizenz zum Verkauf von Versicherungen in Uruguay verfügt, können die geltenden Sätze bis zu 40 % betragen.

STEUER AUF DEN VERKAUF VON LANDWIRTSCHAFTLICHEN WAREN (IMEBA)

Die Steuer auf den Verkauf landwirtschaftlicher und tierischer Waren (in Spanisch IMEBA) wird beim Erstverkauf verschiedener Waren wie Wolle und Häute, lebendes Vieh, Getreide, Milch, Geflügelprodukte, Imkerei und Kaninchen, Obst und Gemüse durch Produzenten an CIT-Steuerzahler erhoben.

Auch die Ausfuhren der Erzeuger und der Eigenverbrauch der Körperschaftssteuerzahler werden besteuert. Die Steuersätze liegen je nach Art der Ware zwischen 0,1 % und 2,5 %.

Der Verkauf von Wolle, Häuten, lebendem Vieh, Getreide und Ölsaaten, Milch, Geflügel- und Imkereiprodukten, forstwirtschaftlichen Produkten sowie der Export von Gartenbauprodukten, Früchten, Zitrusfrüchten, Blumen und Samen in ihrem natürlichen Zustand unterliegen einer zusätzlichen Steuer von 0,4 %. .

Für den Verkauf von Wolle, Leder, lebendem Vieh, Getreide und Ölsaaten wird außerdem eine zusätzliche Steuer von 0,2 % erhoben.

Landwirtschaftliche Unternehmen sind verpflichtet, CIT anstelle von IMEBA zu zahlen, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

»Wenn es sich bei dem Unternehmen um eine Aktiengesellschaft, eine Aktiengesellschaft, die ständige Niederlassung eines nicht ansässigen Unternehmens oder einen Trust handelt.

»Wenn sie Einkünfte erzielen, die etwa 225.000 USD übersteigen (für diese Zwecke werden die im unmittelbar vorangegangenen Geschäftsjahr erzielten Einkünfte berücksichtigt).

»Wenn ihre Operationen an Land mit einer Gesamtfläche von mehr als 1.250 CONEAT stattfinden⁴Hektar.

⁴CONEAT ist ein Index zur Messung der Produktionskapazität von Land, wobei 100 die mittlere Produktionskapazität von Land in Uruguay darstellt.
https://www.gub.uy/ministerio-ganaderia-agricultura-pesca/tramites-y-servicios/servicios/consulta-coneat

STEUER AUF VERMÖGENSÜBERTRAGUNGEN

Diese Steuer wird auf die Übertragung von Immobilien erhoben. Sowohl die Verkäufer- als auch die Käuferpartei unterliegen einem Steuersatz von 2 % auf den tatsächlichen Wert der Immobilie (der im Allgemeinen niedriger ist als der Marktpreis).

Bei einer unentgeltlichen Übertragung der Immobilie muss der Begünstigte eine Steuer in Höhe von 4 % entrichten. Für die Zahlung dieser Steuer in Höhe von 3 % sind die direkten Erben verantwortlich.

INTERNATIONALE VERTRÄGE

Uruguay hat Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (CDI) mit Deutschland (1987 und 2011 neu ausgehandelt), Ungarn (1993), Mexiko (2010), Spanien (2011) und der Schweiz geschlossen

(2011), Liechtenstein (2012), Portugal (2012), Ecuador (2012), Malta (2012), Süd

Korea (2013), Finnland (2013), Indien (2013), Rumänien (2014), Vereinigte Arabische Emirate

(2016), Vietnam (2016), Vereinigtes Königreich (2016), Luxemburg (2017), Singapur (2017),

Belgien (2017), Chile (2018), Paraguay (2019), Italien (2020) und Japan (2021). Diese Abkommen regeln Steueraspekte und folgen im Allgemeinen den OECD-Modellen, wobei einige Rahmenwerke von den Modellen der Vereinten Nationen übernehmen.

Darüber hinaus hat Uruguay Steuerinformationsaustauschabkommen mit Frankreich (2011), Island (2012), Dänemark (2013), Grönland (2013), Argentinien (2013, mit Klauseln zur Vermeidung der Doppelbesteuerung), Norwegen (2014) und Kanada unterzeichnet (2014), Australien (2014), Färöer (2015), Schweden (2015), Niederlande (2016), Chile (2016), Vereinigtes Königreich

(2016), Guernsey (2017) und Südafrika (2017).

Für Brasilien und Kolumbien sind derzeit Vereinbarungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung in Arbeit (in unterschiedlichen Phasen diplomatischer Verhandlungen und parlamentarischer Genehmigung).

Darüber hinaus werden weitere Abkommen mit den USA, Malaysia, den Niederlanden, Irland und Russland ausgehandelt.

Wer wir sind

Raus-Aus.Eu ist die Agentur die den vollen Umfang bietet rundum Einwandern, Immobilien Geschäftsentwicklungen, Gemeinschaft und Investitionen in Uruguay. Unsere Mission ist es, die Geschäfts- und Wettbewerbsfähigkeit von Unternehmen zu stärken, die den Schritt nach Uruguay wagen.

Wir arbeiten mit Institutionen Firmen und landesweiten Verbänden zusammen um deine Geschäftsidee auf ein solides Fundament zu stellen.

Unsere Leistungen für Investoren

Raus-Aus.Eu bietet Investoren eine umfassende Palette an Dienstleistungen, um sie bei ihrem Engagement in Uruguay zu unterstützen:

• Umfassende Informationen: Wir bieten Ihnen makroökonomische und branchenspezifische Informationen sowie maßgeschneiderte Informationen zu Ihren spezifischen Fragen, von makroökonomischen Daten und Arbeitsmarktinformationen bis hin zu steuerlichen und rechtlichen Aspekten, Investitionsanreizen, Standortwahl und Kosten.
• Zugang zu wichtigen Akteuren: Wir stellen Kontakte zu Regierungsstellen, relevanten Akteuren der Industrie, Finanzinstituten, Forschungs- und Entwicklungszentren und potenziellen Partnern her.
• Aktive Förderung: Wir kümmern uns um Marketing online sowie auf strategischen Veranstaltungen, Messen und Geschäftsrunden.
• Individuelle Unterstützung: Wir erleichtern Ihnen die Organisation von Besuchen in Uruguay, einschließlich der Planung von Treffen mit Behörden, Lieferanten, potenziellen Partnern und Wirtschaftskammern.
• Unterstützung bei der Niederlassung und Expansion: Wir unterstützen Sie bei der Ansiedlung Ihres Unternehmens in Uruguay und begleiten Sie beim Wachstum Ihres Geschäfts.

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